WIB 92, Art. 78

Uitleg

In één alinea

Dit artikel regelt de aftrek van beroepsverliezen. De hoofdregel in § 1: vorige beroepsverliezen worden achtereenvolgens afgetrokken van de beroepsinkomsten van elk volgend belastbaar tijdperk. § 2 maakt daarop een uitzondering, de achterwaartse verliesaftrek. Op vraag van een belastingplichtige die aan de criteria voldoet, wordt het gedeelte van de beroepsverliezen dat toe te schrijven is aan schade aan landbouwteelten veroorzaakt door ongunstige weersomstandigheden, en geleden in een gewest waarmee een protocol als bedoeld in de wet werd gesloten, achtereenvolgens afgetrokken van de beroepsinkomsten van de drie belastbare tijdperken voorafgaand aan het belastbare tijdperk waarin die schade definitief is vastgesteld, te beginnen met het oudste. Wat daar niet in aftrek kan worden gebracht, is aftrekbaar volgens de hoofdregel. De belastingplichtige vraagt de achterwaartse verliesaftrek aan met een formulier waarvan de Koning het model vastlegt; die aanvraag is definitief en onherroepelijk.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide": de personenbelasting en de vennootschapsbelasting. In het wetboek staat de bepaling in de titel over de personenbelasting, bij de vaststelling van het netto-inkomen uit beroepsinkomen, onder de beroepsverliezen. De hoofdregel geldt voor wie vorige beroepsverliezen heeft. De achterwaartse verliesaftrek is enkel van toepassing indien de belastingplichtige een middelgrote onderneming is; en een onderneming uitbaat die de productie van landbouwproducten tot doel heeft die zijn opgenomen in bijlage I bij het Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie, zonder verdere bewerking die de aard van die producten wijzigt; geen onderneming in moeilijkheden was op het ogenblik dat de schade werd geleden; en geen bevel tot terugvordering heeft uitstaan ingevolge een besluit van de Commissie die een door België verleende steun onrechtmatig en onverenigbaar met de interne markt heeft verklaard.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch, voor de achterwaartse verliesaftrek: noem V de beroepsverliezen, W het beroepsverlies uit de beroepswerkzaamheid bedoeld in artikel 23, § 1, 1°, en S het bedrag van de schade dat het gewest binnen de grenzen van de Europese verordening in het belastbare tijdperk definitief heeft vastgesteld. Het gedeelte dat aan de schade is toe te schrijven, is V, achtereenvolgens beperkt tot W en tot S: het laagste van V, W en S. Dat gedeelte wordt eerst afgetrokken van de beroepsinkomsten van het oudste van de drie voorafgaande belastbare tijdperken, dan van het volgende, en zo verder. Wat na die drie tijdperken overblijft, is aftrekbaar volgens de hoofdregel.

Veelgemaakte fouten

• De achterwaartse verliesaftrek toepassen zonder aanvraag. De wet verleent ze op vraag van de belastingplichtige, met het formulier waarvan de Koning het model vastlegt.
• De achterwaartse verliesaftrek toepassen voor schade in een gewest zonder protocol. Ze kan enkel worden toegepast indien de schade werd geleden op het grondgebied van een gewest dat met de federale overheid een in het Belgisch Staatsblad bekendgemaakt protocol heeft gesloten.
• Elke weersschade als ongunstige weersomstandigheid beschouwen. De wet verstaat daaronder weersomstandigheden die met een natuurramp kunnen worden gelijkgesteld zoals gedefinieerd in de Europese verordening, die formeel door een gewest als ramp worden erkend en waarvan die erkenning in het Belgisch Staatsblad werd bekendgemaakt; natuurrampen in de zin van een andere definitie in diezelfde verordening kunnen evenwel niet als ongunstige weersomstandigheden worden aangemerkt.
• De verliezen waarvoor de achterwaartse verliesaftrek wordt gevraagd, aftrekken vóór de vorige beroepsverliezen. De wet zegt dat ze worden afgetrokken na aftrek van de beroepsverliezen van vorige belastbare tijdperken volgens de hoofdregel.
• Een ingediende aanvraag later willen intrekken. De wet noemt de aanvraag definitief en onherroepelijk.
• Niet behandeld: de mogelijkheid voor de Koning om, na raadpleging van de Interministeriële Conferentie voor het Landbouwbeleid, het tijdstip waarop de schade definitief is vastgesteld nader te omschrijven, en de indieningsmodaliteiten van het formulier.

Verwante bepalingen

• WIB92:23 — volgens zijn tekst zijn beroepsinkomsten onder meer winst (1°), baten (2°), winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid (3°), bezoldigingen (4°) en pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen (5°); van de beroepsinkomsten worden de beroepsverliezen van vorige, of, in het geval vermeld in artikel 78, § 2, latere belastbare tijdperken afgetrokken.
• WIB92:206 — volgens zijn tekst worden vorige beroepsverliezen achtereenvolgens van de winst van elk volgende belastbare tijdperk afgetrokken, en wordt in afwijking daarvan, op vraag van de belastingplichtige die voldoet aan de criteria bedoeld in artikel 78, § 2, het gedeelte van de beroepsverliezen dat toe te schrijven is aan schade aan landbouwteelten veroorzaakt door ongunstige weersomstandigheden, achtereenvolgens afgetrokken van de beroepsinkomsten van de drie belastbare tijdperken voorafgaand aan het tijdperk waarin die schade definitief is vastgesteld.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel zegt niet hoe een middelgrote onderneming wordt afgebakend.