WIB 92, Art. 66

Uitleg

In één alinea

Artikel 66 beperkt de aftrek van beroepskosten voor het gebruik van de voertuigen van artikel 65. Volgens paragraaf 1 zijn die kosten niet aftrekbaar, tenzij het om een voertuig gaat dat geen CO2 uitstoot. Paragraaf 1/1 maakt een afwijking voor oplaadbare hybridevoertuigen als bedoeld in artikel 36, § 2, tiende lid: hun kosten, met uitsluiting van de brandstofkosten, zijn ook aftrekbaar, de elektriciteitskosten tegen het in paragraaf 1 bedoelde percentage en de andere kosten tegen het percentage van de formule 120 % − (0,5 % × gram CO2 per kilometer). Dat percentage mag niet hoger zijn dan 75 % voor een voertuig dat vóór 1 januari 2028 is gekocht, geleased of gehuurd, tenzij het voertuig maximum 50 gram CO2 per kilometer uitstoot; in dat laatste geval geldt als maximum het in paragraaf 1 bedoelde tarief voor voertuigen zonder CO2-uitstoot. Voor een oplaadbaar hybridevoertuig gekocht, geleased of gehuurd vanaf 1 januari 2018 met een batterij van minder dan 0,5 kWh per 100 kilogram wagengewicht, of met een uitstoot van meer dan 50 gram CO2 per kilometer (of 75 gram volgens de Euro 6e-bis norm of een latere norm), telt de uitstoot van het overeenstemmende voertuig met enkel een motor op dezelfde brandstof; bestaat zo'n voertuig niet, dan wordt de uitstootwaarde vermenigvuldigd met 2,5. Paragraaf 2 sluit bepaalde voertuigen en kosten uit de beperking, paragraaf 3 zegt welke kosten eronder vallen, en paragrafen 4 en 5 bepalen de kosten voor verplaatsingen tussen woonplaats en plaats van tewerkstelling forfaitair op 0,15 euro per afgelegde kilometer, onder voorwaarden. De tekst van paragraaf 1 in de gegevens vermeldt zelf geen percentage, hoewel paragraaf 1/1 naar "het in paragraaf 1 bedoelde percentage" verwijst.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide": de personenbelasting en de vennootschapsbelasting. In het wetboek staat de bepaling in de titel over de personenbelasting, bij de beroepskosten. Ze geldt voor beroepskosten met betrekking tot het gebruik van de voertuigen van artikel 65.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

De gegevens bevatten geen eurobedrag voor de kosten; daarom een symbolisch voorbeeld met de grondslag uit paragraaf 1/1. Een oplaadbaar hybridevoertuig, gekocht vóór 1 januari 2028, stoot G gram CO2 per kilometer uit, meer dan 50 gram. Voor de andere kosten dan brandstof en elektriciteit is het aftrekpercentage 120 % − (0,5 % × G), met als maximum 75 %. Bij andere kosten K is het aftrekbare deel K × dat percentage, in één keer afgerond op hele centen. De brandstofkosten van dat voertuig vallen volgens paragraaf 1/1 niet onder deze afwijking.

Voor verplaatsingen tussen woonplaats en plaats van tewerkstelling over een afstand van D kilometer bedraagt het forfait van paragraaf 4 D × 0,15 euro.

Veelgemaakte fouten

• De formule van paragraaf 1/1 op elk voertuig toepassen. Ze geldt alleen voor oplaadbare hybridevoertuigen als bedoeld in artikel 36, § 2, tiende lid, en niet voor hun brandstofkosten.
• Het maximum van 75 % vergeten voor een oplaadbaar hybridevoertuig gekocht, geleased of gehuurd vóór 1 januari 2028 dat meer dan 50 gram CO2 per kilometer uitstoot.
• Bij een hybride met een te kleine batterij of een te hoge uitstoot de eigen uitstoot van het voertuig gebruiken. De wet neemt dan de uitstoot van het overeenstemmende voertuig met enkel een motor op dezelfde brandstof, of vermenigvuldigt de uitstootwaarde met 2,5 als zo'n voertuig niet bestaat.
• De uitzonderingen van paragraaf 2 over het hoofd zien: voertuigen die uitsluitend voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder worden gebruikt en daarom van de verkeersbelasting zijn vrijgesteld, voertuigen van erkende autorijscholen die uitsluitend voor praktisch onderricht worden gebruikt en daartoe speciaal zijn uitgerust, voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd, kosten die uitdrukkelijk en afzonderlijk op factuur aan derden worden doorgerekend, en kosten van laadstations voor elektrische wagens.
• Vergeten dat bij een voertuig ter beschikking gesteld voor persoonlijk gebruik door een derde, het bedrag van het op naam van die derde belaste voordeel van alle aard en zijn eigen bijdrage niet onder de beperkte kosten vallen (paragraaf 3, 3°).
• Het forfait van 0,15 euro per kilometer toekennen voor een voertuig dat niet aan paragraaf 5 voldoet, of voor een voertuig waarvan de kosten volgens paragraaf 1 niet aftrekbaar zijn. Bij een voertuig van de werkgever of vennootschap mag het forfait bovendien nooit meer bedragen dan het belaste voordeel, desgevallend verhoogd met de bijdrage van artikel 36, § 2, laatste lid.
• Niet behandeld: de uitsluiting van het forfait voor voertuigen die volgens artikel 5, § 1, 3°, van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen van de verkeersbelasting zijn vrijgesteld, en de toekenning van het forfait aan een echtgenoot of kind voor een gezamenlijk traject.

Verwante bepalingen

• WIB92:65 — bepaalt dat de bijkomende kosten van artikel 62 voor de daar omschreven personenauto's, auto's voor dubbel gebruik, minibussen en lichte vrachtauto's op dezelfde wijze worden afgeschreven als de aanschaffings- of beleggingswaarde van die voertuigen.
• WIB92:36 — regelt het voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gesteld voertuig van artikel 65, en omschrijft een oplaadbaar hybridevoertuig als een voertuig van artikel 65 met zowel een brandstofmotor als een elektrische batterij die via een aansluiting op een externe energiebron kan worden opgeladen; wordt het voordeel niet kosteloos toegestaan, dan wordt het verminderd met de bijdrage van de verkrijger.
• WIB92:550 — voorziet, in afwijking van artikel 66, §§ 1 en 1/1, een eigen aftrekformule voor voertuigen van artikel 65 die vóór een in dat artikel vermelde datum zijn aangekocht, geleased of gehuurd, met een coëfficiënt naargelang de motor en met eigen minima en maxima.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen die in de gegevens bij deze bepaling horen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt zelf niet wat onder een overeenstemmend voertuig moet worden verstaan; dat laat het aan de Koning.

Zo past Theca dit toe

Scherm voertuigen

Deze bepaling wordt in Theca gebruikt op het scherm voertuigen. Het statusvoorstel in de gegevens is: toegepast.

De gegevens bij deze bepaling bevatten de volgende parameters. De waarden staan zoals in de gegevens, zonder eenheid; een waarde geldt vanaf de vermelde datum tot een latere waarde met hetzelfde label.

| Parameter | Waarde | Geldig vanaf | Geverifieerd | |---|---|---|---| | Autokosten: basispercentage gramformule | 120 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: CO₂-factor gramformule | 0,5 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: brandstofcoëfficiënt diesel | 1 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: brandstofcoëfficiënt benzine | 0,95 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: brandstofcoëfficiënt aardgas | 0,9 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: minimum aftrek (oud regime) | 50 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: vloer voor wagens van vóór 2018 | 75 | 2020-01-01 | nee | | Autokosten: maximum aftrek (oud regime) | 100 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: uitstootgrens hoge emissie | 200 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: aftrek bij hoge emissie | 40 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: maximum aftrek brandstof hybride | 50 | 2023-01-01 | ja | | Autokosten: afbouwend maximum (overgang) | 100 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: afbouwend maximum (overgang) | 75 | 2025-01-01 | ja | | Autokosten: overgangsregels actief | 1 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: overgangsregels actief | 0 | 2025-01-01 | ja | | Autokosten: aftrek nul-emissievoertuig | 120 | 2010-01-01 | nee | | Autokosten: aftrek nul-emissievoertuig | 100 | 2020-01-01 | ja | | Autokosten: aftrek nul-emissievoertuig | 95 | 2027-01-01 | ja | | Autokosten: aftrek nul-emissievoertuig | 90 | 2028-01-01 | ja | | Autokosten: aftrek nul-emissievoertuig | 82,5 | 2029-01-01 | ja | | Autokosten: aftrek nul-emissievoertuig | 75 | 2030-01-01 | ja | | Autokosten: aftrek nul-emissievoertuig | 67,5 | 2031-01-01 | ja |

Twee waarden zijn in de gegevens als niet geverifieerd gemarkeerd: de vloer voor wagens van vóór 2018 en de aftrek voor een nul-emissievoertuig geldig vanaf 2010-01-01.