WIB 92, Art. 54

Uitleg

In één alinea

Dit artikel bepaalt dat bepaalde betalingen niet als beroepskosten worden aangemerkt wanneer ze rechtstreeks of onrechtstreeks worden betaald of toegekend aan een in artikel 227 bedoelde belastingplichtige of aan een buitenlandse inrichting waarmee de in België gevestigde belastingplichtige zich rechtstreeks of onrechtstreeks in een of andere band van wederzijdse afhankelijkheid bevindt, en die krachtens de wetgeving van het land waarin zij zijn gevestigd daar niet onderworpen zijn aan een inkomstenbelasting of voor die inkomsten onderworpen zijn aan een belastingregeling die aanzienlijk voordeliger is dan in België. Het gaat om interesten, om in artikel 90, eerste lid, 11°, bedoelde vergoedingen die worden betaald als compensatie voor die interesten, om retributies voor de concessie van het gebruik van uitvindingsoctrooien, fabricageprocédés en andere dergelijke rechten, of om bezoldigingen voor prestaties of diensten. Die regel is niet van toepassing indien de belastingplichtige kan bewijzen dat de verrichting wordt verricht met een onderneming die onderworpen is aan een effectieve inkomstenbelasting die minstens gelijk is aan de helft van de inkomstenbelasting die verschuldigd zou zijn indien die onderneming in België gevestigd zou zijn. Hij is evenmin van toepassing indien de belastingplichtige door elk bewijsmiddel, met uitzondering van een eed, aantoont dat de betaling deel uitmaakt van een authentieke verrichting, in die zin dat ze is verricht om geldige zakelijke redenen die de economische realiteit weerspiegelen.

Voor wie

Toepassingsgebied volgens het manifest: beide. Het artikel staat in de titel over de personenbelasting, bij de vaststelling van het netto-inkomen, onder beroepskosten. Het gaat over de in België gevestigde belastingplichtige die de genoemde sommen betaalt of toekent.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat drempels, geen tarief om mee te rekenen. Zou de onderneming, als ze in België gevestigd was, een inkomstenbelasting B verschuldigd zijn, dan is de toets of haar effectieve inkomstenbelasting minstens gelijk is aan de helft van B.

Veelgemaakte fouten

• Denken dat de uitsluiting alleen voor interesten geldt. De wet noemt ook de in artikel 90, eerste lid, 11°, bedoelde vergoedingen, retributies voor de concessie van het gebruik van uitvindingsoctrooien, fabricageprocédés en andere dergelijke rechten, en bezoldigingen voor prestaties of diensten.
• Alleen naar rechtstreekse betalingen kijken. De wet spreekt over sommen die rechtstreeks of onrechtstreeks worden betaald of toegekend.
• Denken dat de uitsluiting alleen geldt als de ontvanger helemaal niet belast is. De wet noemt ook het geval van een belastingregeling die aanzienlijk voordeliger is dan in België.
• Voor het bewijs van een authentieke verrichting een eed aanvoeren. De wet laat elk bewijsmiddel toe, met uitzondering van een eed.

Verwante bepalingen

• WIB92:90 — volgens zijn tekst zijn diverse inkomsten onder 11° de vergoedingen voor ontbrekende coupon of voor ontbrekend lot betreffende financiële instrumenten die het voorwerp uitmaken van een zakelijkezekerheidsovereenkomst of van een lening.
• WIB92:227 — volgens zijn tekst zijn onder meer niet-rijksinwoners, bepaalde buitenlandse vennootschappen en vreemde Staten aan de belasting van niet-inwoners onderworpen.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel zegt niet wanneer een belastingregeling aanzienlijk voordeliger is dan de regeling in België.