WIB 92, Art. 46

Uitleg

In één alinea

Dit artikel stelt stopzettingsmeerwaarden als omschreven in artikel 28, eerste lid, 1°, volledig maar tijdelijk vrij, met inbegrip van de meerwaarden bij de volledige en definitieve stopzetting van één of meer bedrijfstakken. De wet noemt drie gevallen. Het eerste: ofwel de onderneming, ofwel de beroepswerkzaamheid, ofwel één of meer bedrijfstakken worden voortgezet door de echtgenoot of door één of meer erfgenamen of erfgerechtigden in de rechte lijn van de persoon die heeft gestaakt. Het tweede: de meerwaarden zijn verkregen of vastgesteld ter gelegenheid van de inbreng van één of meer bedrijfstakken of van de algemeenheid van goederen in een vennootschap, tegen verkrijging van aandelen die het kapitaal van die vennootschap vertegenwoordigen. Het derde: de meerwaarden zijn verkregen of vastgesteld naar aanleiding van een inbreng in een vennootschap erkend als landbouwonderneming bedoeld in artikel 8:2 van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen, die geacht wordt geen rechtspersoonlijkheid te bezitten voor het belastbare tijdperk waarin de inbreng heeft plaatsgehad. Voor het tweede geval stelt de wet bijkomende grenzen: het is niet van toepassing wanneer de verkrijger van de inbreng een door de Autoriteit voor financiële Diensten en Markten erkende beleggingsvennootschap is met vast kapitaal voor belegging in vastgoed of in niet genoteerde aandelen, een gereglementeerde vastgoedvennootschap, een Europese langetermijnbeleggingsinstelling of een bij de FOD Financiën op de lijst van de gespecialiseerde vastgoedbeleggingsfondsen ingeschreven vennootschap; en het is slechts van toepassing voor zover wat de wet opsomt vervuld is: onder 1° dat de vennootschap die de inbreng ontvangt een binnenlandse vennootschap of een intra-Europese vennootschap is; onder 3° dat de verrichting beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis. Bij de nieuwe belastingplichtige worden onder meer de afschrijvingen, minderwaarden of meerwaarden met betrekking tot de ingebrachte bestanddelen bepaald alsof die niet van eigenaar waren veranderd, behoudens in de gevallen waarin toepassing is gemaakt van artikel 90, eerste lid, 8°. De aandelen die ter vergoeding van een in het tweede en derde geval bepaalde inbreng zijn verkregen, krijgen voor het bepalen van meer- of minderwaarden een waarde gelijk aan de waarde die de ingebrachte activa uit fiscaal oogpunt bij de vroegere belastingplichtige hadden.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide": de personenbelasting en de vennootschapsbelasting. In het wetboek staat de bepaling in de titel over de personenbelasting, bij de vrijgestelde inkomsten, onder meerwaarden. Ze gaat over wie een onderneming, een beroepswerkzaamheid of een bedrijfstak stopzet in een van de drie genoemde gevallen, en over de nieuwe belastingplichtige die voortzet of de inbreng ontvangt.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage.

Veelgemaakte fouten

• De vrijstelling als definitief zien. De wet noemt ze "volledig maar tijdelijk".
• Een voortzetting door eender wie onder het eerste geval brengen. De wet noemt de echtgenoot of één of meer erfgenamen of erfgerechtigden in de rechte lijn.
• Financiële vaste activa en andere effecten in portefeuille als afzonderlijke bedrijfstak behandelen. De wet zegt dat ze geen bedrijfstak zijn; ze worden slechts beschouwd als tot een bedrijfstak te behoren indien zij normaal in de onderneming van die bedrijfstak zijn opgenomen zonder het hoofdbestanddeel daarvan te vormen.
• Bij een intra-Europese vennootschap als verkrijger alle ingebrachte goederen vrijstellen. De vrijstelling geldt dan slechts voor de ingebrachte goederen die ten gevolge van de inbreng aangewend en behouden worden binnen een Belgische inrichting van de inbrengverkrijgende vennootschap, en die bijdragen tot de resultaten van die inrichting die voor de belastinggrondslag in aanmerking worden genomen.
• Denken dat een voortzetting of inbreng de herbeleggingstermijn verlengt. In de gevallen van de artikelen 44bis, 44ter en 47 kan de voortzetting of inbreng niet tot gevolg hebben dat de oorspronkelijke herbeleggingstermijn wordt verlengd.
• Niet behandeld: de regel dat het eerste en derde geval de eventuele belastingheffing van meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen van land- of tuinbouwondernemingen ingevolge artikel 90, eerste lid, 8°, onverlet laten; de verdere doorwerking bij de nieuwe belastingplichtige van de artikelen 44, 44bis, 44ter, 45, 47, 48 en 361 tot 363; de betekenis van "de nieuwe belastingplichtige" bij een vennootschap erkend als landbouwonderneming; en de regels bij vervreemding van de verkregen aandelen voor de toepassing van artikel 44, § 1, 2°.

Verwante bepalingen

• WIB92:28 — volgens zijn tekst omvatten winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid onder 1° inkomsten die worden verkregen of vastgesteld uit hoofde of naar aanleiding van de volledige en definitieve stopzetting van de onderneming of van de uitoefening van een vrij beroep, ambt, post of winstgevende bezigheid en voortkomen uit meerwaarden op activa die voor de beroepswerkzaamheid zijn gebruikt; het artikel is eveneens van toepassing wanneer één of meer bedrijfstakken volledig en definitief worden stopgezet.
• WIB92:183bis — volgens zijn tekst mag de verrichting, voor de toepassing onder meer van artikel 46, § 1, eerste lid, 2°, niet als hoofddoel of een der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking hebben; wanneer ze niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, kan dit doen vermoeden, behalve het bewijs van het tegendeel, dat ze zo'n hoofddoel heeft.
• WIB92:44, WIB92:44bis, WIB92:44ter, WIB92:45, WIB92:47, WIB92:48, WIB92:90, WIB92:229, WIB92:233 en WIB92:361 — artikelen waarnaar laag 1 verwijst.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel zegt niet hoe lang de tijdelijke vrijstelling duurt.