Onofficiële uitgave met de officiële wettekst; alleen het Belgisch Staatsblad is authentiek.

WIB 92, Art. 45

Uitleg en toepassing zijn door AI geschreven op basis van de officiële wettekst en machinaal tegengelezen (2026-09-28). Deze bepaling is niet door een mens nagekeken. Controleer het zelf: de officiële wettekst staat hieronder, als ongewijzigde kopie van de artikeltekst uit FOD Financiën, FisconetPlus (zonder de noten en titels van de FOD), met een link naar de bron.

Uitleg

In één alinea

Dit artikel stelt meerwaarden vrij die ontstaan bij bepaalde herstructureringen. Het gaat eerst om meerwaarden op aandelen in binnenlandse vennootschappen of in intra-Europese vennootschappen, in twee gevallen. In het eerste geval zijn de meerwaarden verkregen of vastgesteld naar aanleiding van een fusie door overneming, een fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap, een splitsing door overneming, een splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen, een gemengde splitsing, een met splitsing gelijkgestelde verrichting of het aannemen van een andere rechtsvorm, tot stand gebracht met toepassing van hetzij de artikelen 211, § 1 of 214, § 1, hetzij van bepalingen van gelijke aard in de andere lidstaat van de Europese Unie, voor zover de verrichting wordt vergoed met nieuwe aandelen die daartoe worden uitgegeven. In het tweede geval worden de meerwaarden gerealiseerd naar aanleiding van de inbreng van die aandelen in een binnenlandse vennootschap of een intra-Europese vennootschap in ruil voor nieuwe aandelen van de inbrengverkrijgende vennootschap, waardoor die vennootschap in het totaal meer dan 50 % van de stemrechten verwerft in de vennootschap waarvan de aandelen worden ingebracht, of waardoor zij, indien zij reeds over een meerderheid van de stemrechten beschikt, haar deelneming vergroot; en dit indien geen opleg in geld plaatsvindt die meer bedraagt dan 10 % van de nominale waarde, of bij gebreke aan nominale waarde, van de fractiewaarde van de nieuw uitgegeven aandelen. De meer- of minderwaarden op de in ruil ontvangen aandelen worden dan bepaald met inachtneming van de aanschaffings- of beleggingswaarde van de omgeruilde aandelen, eventueel verhoogd met de belaste meerwaarden of verminderd met de aangenomen minderwaarden, zowel vóór als na de ruil. De vrijstelling van het eerste lid is slechts van toepassing voor zover de verrichting beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis. Daarnaast zijn meerwaarden vrijgesteld op rechten van deelneming van gemeenschappelijke beleggingsfondsen van de Europese Unie, wanneer zij zijn verkregen of vastgesteld naar aanleiding van de omvorming van zulke fondsen in beleggingsvennootschappen van de Europese Unie of in een van hun afdelingen; ook dan geldt de aanschaffings- of beleggingswaarde van de omgeruilde rechten, eventueel verhoogd of verminderd zoals hierboven, als vertrekpunt.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide": de personenbelasting en de vennootschapsbelasting. In het wetboek staat de bepaling in de titel over de personenbelasting, bij de vrijgestelde inkomsten, onder meerwaarden. Ze gaat over wie aandelen in binnenlandse of intra-Europese vennootschappen, of rechten van deelneming van gemeenschappelijke beleggingsfondsen van de Europese Unie, bezit en ze bij de genoemde verrichtingen ruilt.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat drempels, geen tarief om mee te rekenen. Symbolisch voor de opleg bij een inbreng van aandelen: met N de nominale waarde (of, bij gebreke daarvan, de fractiewaarde) van de nieuw uitgegeven aandelen, mag de opleg in geld niet meer bedragen dan 10 % van N.

Veelgemaakte fouten

Een fusie of splitsing die niet met nieuwe aandelen wordt vergoed, onder de vrijstelling brengen. De wet vereist dat de verrichting wordt vergoed met nieuwe aandelen die daartoe worden uitgegeven.
Bij een inbreng van aandelen alleen naar de 50 %-grens kijken. De vrijstelling geldt ook wanneer de inbrengverkrijgende vennootschap die al over een meerderheid van de stemrechten beschikt, haar deelneming vergroot; en in beide gevallen mag de opleg in geld niet meer bedragen dan 10 % van de nominale waarde of fractiewaarde.
De in ruil ontvangen aandelen waarderen tegen hun werkelijke waarde. De wet gaat uit van de aanschaffings- of beleggingswaarde van de omgeruilde aandelen, eventueel verhoogd met de belaste meerwaarden of verminderd met de aangenomen minderwaarden.
De toets van artikel 183bis overslaan. De vrijstelling is slechts van toepassing voor zover de verrichting daaraan beantwoordt.
Niet behandeld: de omschrijving van de fractiewaarde wanneer de inbrengverkrijgende vennootschap een vennootschap is bedoeld in artikel 2, § 1, 6°, a, 2; de datum waarop de in ruil ontvangen aandelen geacht worden te zijn verkregen voor de toepassing van de artikelen 44, § 1, 2°, en 192, § 1, eerste lid; en de verdeling van de fiscale nettowaarde van de aandelen bij een splitsing en bij een met splitsing gelijkgestelde verrichting.

Verwante bepalingen

WIB92:183bis — volgens zijn tekst mag de verrichting, voor de toepassing onder meer van artikel 45, § 1, eerste lid, niet als hoofddoel of een der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking hebben; wanneer de verrichting niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, zoals herstructurering of rationalisering van de activiteiten van de betrokken vennootschappen, kan dit doen vermoeden, behalve het bewijs van het tegendeel, dat zij zo'n hoofddoel heeft.
WIB92:44 — volgens zijn tekst zijn onder meer, onder § 1, 2°, verwezenlijkte meerwaarden op immateriële, materiële en financiële vaste activa en andere portefeuillewaarden vrijgesteld in zover de ontvangen vergoeding of de verkoopwaarde niet hoger is dan de gerevaloriseerde waarde verminderd met de vroeger aangenomen afschrijvingen en waardeverminderingen.
WIB92:192 — volgens zijn tekst zijn de niet in artikel 45, § 1, eerste lid, 1°, bedoelde meerwaarden op aandelen onder daar bepaalde voorwaarden eveneens volledig vrijgesteld.
WIB92:211 en WIB92:2 — artikelen waarnaar laag 1 verwijst.
KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel zegt niet welke bepalingen in een andere lidstaat van de Europese Unie van gelijke aard zijn.

Toon de officiële wettekst

Officiële wettekst

§ 1. Vrijgesteld zijn eveneens de meerwaarden op aandelen in binnenlandse vennootschappen of in intra-Europese vennootschappen: 1° wanneer die meerwaarden zijn verkregen of vastgesteld naar aanleiding van een fusie door overneming, een fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap, een splitsing door overneming, een splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen, een gemengde splitsing, een met splitsing gelijkgestelde verrichting of het aannemen van een andere rechtsvorm, tot stand gebracht met toepassing van hetzij de artikelen 211, § 1 of 214, § 1, hetzij van bepalingen van gelijke aard in de andere lidstaat van de Europese Unie, voor zover de verrichting wordt vergoed met nieuwe aandelen die daartoe worden uitgegeven; 2° die worden gerealiseerd naar aanleiding van de inbreng van deze aandelen in een binnenlandse vennootschap of een intra-Europese vennootschap in ruil voor nieuwe aandelen uitgegeven door de inbrengverkrijgende vennootschap, waardoor de inbrengverkrijgende vennootschap in het totaal meer dan 50 % van de stemrechten verwerft in de vennootschap waarvan de aandelen worden ingebracht, of waardoor zij, indien zij reeds over een meerderheid van de stemrechten beschikt, haar deelneming vergroot, en dit indien geen opleg in geld plaatsvindt die meer bedraagt dan 10 % van de nominale waarde, of bij gebreke aan nominale waarde, van de fractiewaarde van de nieuwe uitgegeven aandelen. Indien de inbrengverkrijgende vennootschap een vennootschap is bedoeld in artikel 2, § 1, 6°, a, 2, moet onder de fractiewaarde worden verstaan de inbrengwaarde, zoals die blijkt uit de jaarrekening, van alle door de aandeelhouders of vennoten toegezegde inbrengen in geld of in natura, met uitzondering van de inbrengen in nijverheid, in voorkomend geval verhoogd met de reserves die op grond van een statutaire bepaling slechts aan de aandeelhouders of vennoten kunnen worden uitgekeerd mits een statutenwijziging, dit alles gedeeld door het aantal aandelen. In deze gevallen worden meerwaarden of minderwaarden op de in ruil ontvangen aandelen bepaald met inachtneming van de aanschaffings- of beleggingswaarde van de omgeruilde aandelen, eventueel verhoogd met de belaste meerwaarden of verminderd met de aangenomen minderwaarden, zowel vóór als na de ruil. Voor de toepassing van artikelen 44, § 1, 2°, en 192, § 1, eerste lid, worden de in ruil ontvangen aandelen geacht te zijn verkregen op de datum waarop de geruilde aandelen zijn verkregen. In geval van een splitsing is de fiscale nettowaarde van de aandelen ontvangen vanwege elk van de verkrijgende vennootschappen proportioneel aan de werkelijke waarde van de inbrengen verkregen door de verkrijgende vennootschappen ten opzichte van de werkelijke waarde van de gesplitste vennootschap. In geval van een met splitsing gelijkgestelde verrichting is het totaal van de fiscale nettowaarde van de aandelen van de gesplitste vennootschap, en van de ontvangen aandelen gelijk aan de fiscale nettowaarde van de aandelen van de gesplitste vennootschap onmiddellijk vóór de met splitsing gelijkgestelde verrichting. De fiscale nettowaarde van de in ruil ontvangen aandelen is evenredig met de werkelijke waarde van de inbreng in verhouding tot de totale werkelijke waarde van de gesplitste vennootschap voor de verrichting. Dienaangaande wordt de verrichting inzake een met splitsing gelijkgestelde verrichting, ten name van de aandeelhouder, gelijkgesteld met de omruiling van aandelen ingevolge splitsing. De in het eerste lid bepaalde vrijstelling is slechts van toepassing voor zover de verrichting beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis. § 2. Zijn eveneens vrijgesteld de meerwaarden die betrekking hebben op rechten van deelneming van gemeenschappelijke beleggingsfondsen van de Europese Unie, wanneer zij zijn verkregen of vastgesteld naar aanleiding van de omvorming van zulke fondsen in beleggingsvennootschappen van de Europese Unie of in een van hun afdelingen. In dat geval, worden de meer- of minderwaarden met betrekking tot de in ruil ontvangen aandelen van de beleggingsvennootschap bepaald met inachtneming van de aanschaffings- of beleggingswaarde van de omgeruilde rechten van deelneming van gemeenschappelijke beleggingsfondsen, eventueel verhoogd met de belaste meerwaarden of verminderd met de aangenomen minderwaarden zowel vóór als na de ruil. Voor de toepassing van artikel 44, § 1, 2°, worden de in ruil ontvangen aandelen geacht te zijn verworven op de datum van aanschaffing van de geruilde rechten van deelneming.

Tekst: FOD Financiën, FisconetPlus, officieuze coördinatie Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, artikel opgehaald op 2026-09-28. Alleen de tekst in het Belgisch Staatsblad is authentiek. FOD Financiën, FisconetPlus

Algemene informatie; geen belasting- of juridisch advies en geen toepassing op uw situatie. Versie aj2027; wettekst gecontroleerd op 2026-09-28. Alleen de tekst in het Belgisch Staatsblad is authentiek.