WIB 92, Art. 44ter

Uitleg

In één alinea

Dit artikel stelt meerwaarden op voor de commerciële vaart bestemde binnenschepen volledig vrij wanneer een bedrag gelijk aan de verkregen schadevergoeding of de verkoopwaarde wordt herbelegd op de wijze en binnen de termijn die de wet stelt. De meerwaarden moeten zijn verwezenlijkt ofwel naar aanleiding van een schadegeval, een opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis, ofwel bij een andere vervreemding van zulke binnenschepen, voor zover die sedert meer dan vijf jaar vóór de vervreemding de aard van vaste activa hadden. Onder binnenschepen die bestemd zijn voor de commerciële vaart verstaat de wet onder 1° vaartuigen die worden aangewend voor goederen- of personenvervoer, zowel voor eigen rekening als voor rekening van derden; onder 2° vaartuigen die worden aangewend voor het duwen van binnenvaartuigen, zowel voor eigen rekening als voor rekening van derden. De wet somt op in welke binnenschepen de herbelegging moet gebeuren: onder 1° binnenschepen die beantwoorden aan de ecologische normen die door de Koning zijn bepaald; onder 2° die bestemd zijn voor de commerciële vaart; onder 3° die in België voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt; onder 4° die gelijktijdig beantwoorden aan minstens twee van de volgende voorwaarden: a) van een recenter bouwjaar zijn (minstens 5 jaar) dan het vaartuig waarop de meerwaarde betrekking heeft; b) minstens 25 % meer laadvermogen of, in het geval van een duwboot, 25 % meer motorvermogen hebben dan dat vaartuig; c) maximum twintig jaar in gebruik zijn. Binnenschepen met een maximum tonnenmaat van 1.500 ton moeten uitsluitend aan de voorwaarde van het recentere bouwjaar voldoen. De herbelegging moet uiterlijk bij de stopzetting van de beroepswerkzaamheid gebeuren, en binnen een termijn die de wet per soort meerwaarde regelt. Om de vrijstelling te genieten, moet de belastingplichtige bij zijn aangifte in de inkomstenbelastingen een opgave voegen volgens het model dat de minister van Financiën of zijn afgevaardigde vaststelt. Wordt niet herbelegd op de wijze en binnen de termijnen van de wet, dan wordt de verwezenlijkte meerwaarde aangemerkt als een inkomen van het belastbare tijdperk waarin de herbeleggingstermijn verstreken is; in dat geval is artikel 47 niet van toepassing.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide": de personenbelasting en de vennootschapsbelasting. In het wetboek staat de bepaling in de titel over de personenbelasting, bij de vrijgestelde inkomsten, onder meerwaarden. Ze gaat over belastingplichtigen die een meerwaarde verwezenlijken op binnenschepen die bestemd zijn voor de commerciële vaart.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat drempels, geen tarief om mee te rekenen. Symbolisch voor de voorwaarde van het laadvermogen: heeft het vervreemde vaartuig een laadvermogen L, dan moet het nieuwe binnenschip minstens L plus 25 % van L aan laadvermogen hebben om aan die voorwaarde te voldoen.

Veelgemaakte fouten

• Bij een gewone vervreemding de bezitsduur negeren. De vervreemde binnenschepen moeten sedert meer dan vijf jaar vóór de vervreemding de aard van vaste activa hebben gehad.
• Eén van de voorwaarden a) tot c) als voldoende zien. Het nieuwe binnenschip moet gelijktijdig aan minstens twee ervan beantwoorden, behalve een binnenschip met een maximum tonnenmaat van 1.500 ton, dat uitsluitend aan de voorwaarde van het recentere bouwjaar moet voldoen.
• De termijnen voor beide soorten meerwaarden gelijk behandelen. Bij een schadegeval, een opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis verstrijkt de termijn vijf jaar na het einde van het belastbare tijdperk waarin de schadeloosstelling is ontvangen; bij een andere vervreemding loopt een termijn van vijf jaar te rekenen van de eerste dag van het belastbaar tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt of van de eerste dag van het voorlaatste belastbaar tijdperk dat het belastbaar tijdperk van de verwezenlijking voorafgaat.
• De opgave bij de aangifte vergeten. De wet stelt ze als voorwaarde om de vrijstelling te kunnen genieten, vanaf het aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt tot het aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbare tijdperk waarin de herbeleggingstermijn is verstreken.
• Bij het uitblijven van een tijdige herbelegging toch de regeling van artikel 47 toepassen. De wet zegt dat artikel 47 in dat geval niet van toepassing is.

Verwante bepalingen

• WIB92:47 — volgens zijn tekst worden, bij herbelegging van een bedrag gelijk aan de verkregen schadevergoeding of de verkoopwaarde, bepaalde meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die niet zijn vrijgesteld ingevolge onder meer artikel 44ter, aangemerkt als winst of baten van het belastbare tijdperk waarin de herbelegde goederen zijn verkregen of tot stand gebracht en van ieder volgende belastbare tijdperk, naar verhouding tot de afschrijvingen op die goederen.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bevat zelf de ecologische normen niet; die bepaalt de Koning.