WIB 92, Art. 44

Uitleg

In één alinea

Dit artikel stelt twee soorten meerwaarden vrij, in afwijking van de artikelen 24, eerste lid, 2°, 27, tweede lid, 3°, 28, eerste lid, 1° en laatste lid, en onverminderd het bepaalde in artikel 24, eerste lid, 3°. Ten eerste uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden, met uitsluiting van meerwaarden op voorraden en bestellingen in uitvoering. Ten tweede verwezenlijkte meerwaarden op immateriële, materiële en financiële vaste activa en andere portefeuillewaarden, in zover de ontvangen vergoeding of de verkoopwaarde bij de vervreemding van het goed niet hoger is dan de gerevaloriseerde waarde van de vervreemde activa verminderd met de vroeger aangenomen afschrijvingen en waardeverminderingen. Niettegenstaande die tweede regel zijn meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen van landbouw- en tuinbouwondernemingen volledig en onvoorwaardelijk vrijgesteld, onverminderd het belasten als diverse inkomsten ingevolge artikel 90, eerste lid, 8°. De vrijstelling van uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden is niet van toepassing op zulke meerwaarden die zijn vastgesteld ter gelegenheid van de omzetting, voor dezelfde belastingplichtige, van deelnemingsrechten in een afdeling van een beleggingsvennootschap in deelnemingsrechten in een andere afdeling van dezelfde beleggingsvennootschap.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide": de personenbelasting en de vennootschapsbelasting. In het wetboek staat de bepaling in de titel over de personenbelasting, bij de vrijgestelde inkomsten, onder meerwaarden. De bijzondere regel in § 2 gaat over landbouw- en tuinbouwondernemingen.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch voor de vrijstelling van verwezenlijkte meerwaarden: met V de ontvangen vergoeding of de verkoopwaarde, G de gerevaloriseerde waarde van de vervreemde activa en A de vroeger aangenomen afschrijvingen en waardeverminderingen, is de meerwaarde vrijgesteld in zover V niet hoger is dan G − A.

Veelgemaakte fouten

• Uitgedrukte meerwaarden op voorraden en bestellingen in uitvoering vrijstellen. De wet sluit die uit.
• Een verwezenlijkte meerwaarde op vaste activa volledig vrijstellen. De vrijstelling geldt "in zover" de vergoeding of de verkoopwaarde niet hoger is dan de gerevaloriseerde waarde verminderd met de vroeger aangenomen afschrijvingen en waardeverminderingen.
• Bij ongebouwde onroerende goederen van landbouw- en tuinbouwondernemingen elke belasting uitsluiten. De vrijstelling geldt onverminderd het belasten als diverse inkomsten ingevolge artikel 90, eerste lid, 8°.
• De vrijstelling van uitgedrukte meerwaarden toepassen bij een omzetting van deelnemingsrechten tussen afdelingen van dezelfde beleggingsvennootschap. De wet zegt dat ze daarop niet van toepassing is.

Verwante bepalingen

• WIB92:24 — volgens zijn tekst bestaat winst onder meer, onder 2°, uit enige waardevermeerdering van activa die voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt, wanneer de desbetreffende meerwaarden zijn verwezenlijkt of in de boekhouding of jaarrekening zijn uitgedrukt, en, onder 3°, uit enige, zelfs niet-uitgedrukte of zelfs niet-verwezenlijkte meerwaarde op financiële vaste activa en andere effecten in portefeuille die voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt, indien de waarde daarvan op het einde van het belastbare tijdperk is toegenomen en in zover ze niet hoger is dan de aanschaffings- of beleggingswaarde.
• WIB92:27 — volgens zijn tekst omvatten baten onder meer, onder 3°, alle verwezenlijkte meerwaarden op activa die voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt.
• WIB92:28 — volgens zijn tekst omvatten winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid onder meer inkomsten die worden verkregen of vastgesteld naar aanleiding van de volledige en definitieve stopzetting en voortkomen uit meerwaarden op activa die voor de beroepswerkzaamheid zijn gebruikt; het artikel is eveneens van toepassing wanneer één of meer bedrijfstakken volledig en definitief worden stopgezet.
• WIB92:90 — volgens zijn tekst zijn diverse inkomsten onder meer, onder 8°, meerwaarden op in België gelegen ongebouwde onroerende goederen of op bepaalde andere zakelijke rechten daarop, die naar aanleiding van een overdracht onder bezwarende titel zijn verwezenlijkt, in de gevallen die daar worden omschreven.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel zegt niet hoe de gerevaloriseerde waarde wordt bepaald.