WIB 92, Art. 39

Uitleg

In één alinea

Dit artikel stelt drie groepen inkomsten vrij. Ten eerste de in artikel 34, § 1, 1°, vermelde pensioenen, lijfrenten of tijdelijke renten en als zodanig geldende toelagen die zijn toegekend in geval van blijvende ongeschiktheid met toepassing van de wetgeving op de arbeidsongevallen of beroepsziekten, in de mate waarin ze geen herstel van een bestendige derving van winst, bezoldigingen of baten uitmaken. Ze worden inzonderheid geacht geen herstel van zo'n derving uit te maken wanneer ze zijn toegekend hetzij ingevolge een arbeidsongeval of een beroepsziekte met een invaliditeitsgraad die niet meer bedraagt dan 20 %, hetzij als aanvulling op een rust- of overlevingspensioen. In de andere gevallen worden ze, behoudens tegenbewijs, geacht geen herstel uit te maken ten belope van het deel dat overeenstemt met de totale vergoeding vermenigvuldigd met een breuk met als teller 20 % en met als noemer de invaliditeitsgraad uitgedrukt in %. Ten tweede zijn pensioenen, aanvullende pensioenen, renten, kapitalen, spaartegoeden en afkoopwaarden vrijgesteld in de gevallen die de wet opsomt: indien en in zover zij zijn gevormd volgens de techniek van de aan de levensverzekering eigen individuele kapitalisatie en door bijdragen gestort vóór 1 januari 1950; indien ze voortkomen uit een individueel levensverzekeringscontract ten gunste van de belastingplichtige of de persoon van wie hij de rechtverkrijgende is, met de omstandigheden die de wet onder a) tot d) omschrijft; indien zij voortkomen uit een spaarrekening of uit een spaarverzekeringscontract waarvoor geen vermindering werd verleend ingevolge artikel 145¹, 5°; indien en in zoverre zij het voorwerp zijn geweest van een taks op het lange termijnsparen, met uitzondering van de vervroegde inning van die taks. Ten derde is de pensioenbonus vrijgesteld die wordt betaald of toegekend in toepassing van de wet van 25 april 2024 houdende de hervorming van de pensioenen of van artikel 3/2 of artikel 7ter van de wet van 23 december 2005 betreffende het generatiepact; hij wordt vermeld op de berekeningsnota bij het aanslagbiljet inzake personenbelasting van de genieter.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide": de personenbelasting en de vennootschapsbelasting. In het wetboek staat de bepaling in de titel over de personenbelasting, bij de vrijgestelde pensioenen, renten, kapitalen, spaartegoeden en afkoopwaarden. Ze gaat over de verkrijgers van die inkomsten en van de pensioenbonus.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen eurobedrag; ze bevat wel een breuk voor het vrijgestelde deel. Symbolisch, voor een geval dat niet onder de vermoedens van het tweede lid valt, met een totale vergoeding V en een invaliditeitsgraad G uitgedrukt in %: het deel dat geacht wordt geen herstel van een bestendige derving uit te maken, is V × 20 / G, behoudens tegenbewijs.

Veelgemaakte fouten

• Elke arbeidsongevallen- of beroepsziekterente volledig vrijstellen. De vrijstelling geldt in de mate waarin de uitkering geen herstel van een bestendige derving van winst, bezoldigingen of baten uitmaakt.
• De breuk ook toepassen bij een invaliditeitsgraad die niet meer bedraagt dan 20 % of bij een aanvulling op een rust- of overlevingspensioen. In die gevallen worden de uitkeringen inzonderheid geacht geen herstel uit te maken.
• De uitkomst van de breuk als onweerlegbaar zien. De wet zegt "behoudens tegenbewijs".
• Uitkeringen uit een pensioenstelsel behandelen als inkomsten uit een individueel levensverzekeringscontract. De wet zegt dat de inkomsten onder § 2, eerste lid, 2°, geen inkomsten omvatten uit pensioenen, aanvullende pensioenen, kapitalen, renten en afkoopwaarden die zijn opgebouwd in het kader van een al dan niet buitenlands pensioenstelsel.
• Niet behandeld: de afzonderlijke omstandigheden a) tot d) bij het individuele levensverzekeringscontract, de verwijzing naar de wet van 28 december 1992 bij de taks op het lange termijnsparen, en de omschrijving van pensioenstelsel als collectieve pensioentoezegging van een werkgever.

Verwante bepalingen

• WIB92:34 — volgens zijn tekst omvatten pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen onder 1° pensioenen en lijfrenten of tijdelijke renten, alsmede als zodanig geldende toelagen, die worden toegekend in het kader van een wettelijke sociale beschermingsregeling of rechtstreeks of onrechtstreeks betrekking hebben op een beroepswerkzaamheid.
• WIB92:145^1 — volgens zijn tekst wordt binnen de daar genoemde grenzen en voorwaarden een belastingvermindering verleend op bepaalde uitgaven die tijdens het belastbare tijdperk werkelijk zijn betaald, onder meer, onder 5°, betalingen voor het pensioensparen.
• WIB92:508 — volgens zijn tekst gaat het over de vrijstelling van pensioenen, renten, kapitalen en afkoopwaarden van levensverzekeringscontracten die geheel of ten dele gevestigd zijn door middel van stortingen als bedoeld in artikel 30bis, 3°, van de wetten betreffende de inkomstenbelastingen, gecoördineerd op 15 januari 1948.
• WIB92:38 en WIB92:52 — artikelen waarnaar laag 1 verwijst.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel zegt niet hoe het tegenbewijs tegen het vermoeden met de breuk wordt geleverd.