WIB 92, Art. 354

Uitleg

In één alinea

Dit artikel verlengt, in afwijking van artikel 359, de termijn waarbinnen een belasting of een aanvullende belasting mag worden gevestigd. Is de verschuldigde belasting hoger dan de belasting op de inkomsten en gegevens vermeld in de daartoe bestemde rubrieken van een aangifteformulier dat voldoet aan de vorm- en termijnvereisten van de artikelen 307 tot 311, dan mag de belasting of de aanvullende belasting worden gevestigd gedurende drie jaar vanaf 1 januari van het jaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd. Bij niet-aangifte, bij laattijdige overlegging van aangifte of bij complexe aangifte is dat vier jaar vanaf dezelfde datum. De wet somt de gevallen op waarin een aangifte als complex wordt beschouwd; daaronder staan de aangifte van een onderneming die een lokaal dossier moet indienen overeenkomstig artikel 321/5, of die een landenrapport moet indienen overeenkomstig artikel 321/2, een aangifte met een verrekening van het in artikel 285 bedoelde forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting, een hybridemismatch, een niet-uitgekeerde winst bedoeld in artikel 185/2, en de aangifte die het bestaan van een juridische constructie moet vermelden. Bij een inbreuk op de bepalingen van het Wetboek of van de ter uitvoering ervan genomen besluiten, gedaan met bedrieglijk opzet of met het oogmerk te schaden, is de termijn zeven jaar vanaf 1 januari van het jaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd. Dezelfde termijnen gelden voor de onroerende voorheffing, de administratieve boete en, voor zover ze niet binnen de in artikel 412 gestelde termijn zijn betaald, de roerende voorheffing en de bedrijfsvoorheffing. De termijnen worden verlengd bij een boekhouding die niet per kalenderjaar loopt, en bij een bezwaarschrift, een verzoek tot ontheffing van ambtswege of een vordering tot teruggave van de voorheffing, telkens binnen de grenzen die de tekst stelt.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide". De bepaling staat in de titel over de vestiging en inning van de belastingen, in het hoofdstuk over de aanslag, in de afdeling over de aanslagtermijnen. De verlenging bij boekhouding anders dan per kalenderjaar geldt volgens de tekst voor de vennootschapsbelasting, de belasting van niet-inwoners die overeenkomstig de artikelen 233 en 248 wordt gevestigd, de roerende voorheffing of de bedrijfsvoorheffing.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat drempels, geen tarief om mee te rekenen. Symbolisch voor de termijnen: voor het aanslagjaar dat genoemd wordt naar jaar J lopen de termijnen vanaf 1 januari van jaar J. Is de verschuldigde belasting hoger dan die op een aangifte die aan de vorm- en termijnvereisten voldoet, dan is de termijn drie jaar; bij niet-aangifte, laattijdige overlegging of complexe aangifte vier jaar; bij een inbreuk met bedrieglijk opzet of met het oogmerk te schaden zeven jaar. Wordt anders dan per kalenderjaar geboekt en sluit het boekjaar in de loop van jaar J af op datum A, dan wordt de termijn, voor de belastingen die de tekst daarvoor noemt, verlengd met het tijdperk tussen 1 januari van jaar J en A. Een bezwaarschrift ingediend binnen de termijn van de eerste paragraaf verlengt die termijn met de tijd tussen de indiening en de beslissing, zonder dat die verlenging meer dan zes maanden mag bedragen.

Veelgemaakte fouten

• De termijnen laten lopen vanaf de indiening van de aangifte. De wet laat ze lopen vanaf 1 januari van het jaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd, met de verlenging bij boekhouding anders dan per kalenderjaar.
• Denken dat de termijn van drie jaar ook geldt bij niet-aangifte of laattijdige overlegging. Dan is de termijn vier jaar, net als bij een complexe aangifte.
• Het begrip complexe aangifte zelf invullen. De wet somt de gevallen op; bij inlichtingen uit het buitenland over informatie van platformexploitanten geldt bijvoorbeeld de voorwaarde dat het betrokken bedrag voor een bepaalde belastingplichtige minimaal 25.000 euro bedraagt.
• Denken dat de verlenging bij bezwaar onbeperkt is. Ze mag niet meer dan zes maanden bedragen, en de tekst koppelt ze aan een bezwaarschrift of een verzoek tot ontheffing van ambtswege ingediend binnen de in de eerste paragraaf bedoelde termijn.
• De roerende voorheffing en de bedrijfsvoorheffing altijd onder deze termijnen brengen. De tekst doet dat voor zover ze niet binnen de in artikel 412 gestelde termijn zijn betaald.

De tekst van laag 1 bevat aan het einde van de eerste paragraaf weglatingstekens "(...) (...)"; wat daar stond, zit niet in de gegevens.

Verwante bepalingen

• WIB92:359 — het aanslagjaar begint op 1 januari en eindigt op de daaropvolgende 31ste december; de voor een aanslagjaar verschuldigde belasting kan op geldige wijze gevestigd worden tot 30 juni van het jaar dat volgt op dat waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd. Ook een begrip in de gegevens.
• WIB92:307 — regelt de aangifte; § 1/2 betreft onder meer de aangifte van betalingen aan personen of vaste inrichtingen in bepaalde Staten, § 1/1 en § 1/3 de vermelding van het bestaan van een juridische constructie.
• WIB92:311 — de administrateur-generaal van de administratie belast met de vestiging van de inkomstenbelastingen of zijn gedelegeerde kan afwijkingen van de in de artikelen 306 en 308 tot 310 gestelde termijnen toestaan, en uitstel verlenen in het geval van ernstige reden of overmacht.
• WIB92:321/5 — een Belgische groepsentiteit dient bij haar aangifte een lokaal dossier in, als ze één van de daar genoemde criteria overschrijdt.
• WIB92:321/2 — de Belgische groepsentiteit die de uiteindelijke moederentiteit van een multinationale groep is, en in de daar genoemde gevallen ook een andere Belgische groepsentiteit, moet een landenrapport indienen.
• WIB92:285 — met de belasting wordt onder de daar gestelde voorwaarden een forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting verrekend.
• WIB92:326/1 — een "meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie" is iedere grensoverschrijdende constructie die ten minste één van de in artikel 326/2 bedoelde wezenskenmerken bezit.
• WIB92:2 — § 1, 16°: een hybridemismatch is een regeling die leidt tot aftrekbare kosten zonder dat daarmee inkomsten overeenstemmen die deel uitmaken van de belastbare inkomsten van de verkrijger, zoals daar nader omschreven. Ook een begrip in de gegevens.
• WIB92:185/2 — winst omvat eveneens de niet-uitgekeerde winst van een buitenlandse vennootschap of inrichting die als gecontroleerde buitenlandse vennootschap of CFC wordt aangemerkt, onder de daar gestelde voorwaarden.
• WIB92:412 — de roerende voorheffing is betaalbaar binnen de vijftien dagen na de toekenning of de betaalbaarstelling van de belastbare inkomsten; voor de bedrijfsvoorheffing gelden de daar genoemde termijnen.
• WIB92:233 — voor belastingplichtigen vermeld in artikel 227, 2°, wordt de belasting gevestigd op het totale bedrag van de winst opgebracht door bemiddeling van Belgische inrichtingen, en op de daar genoemde winst die zonder zulke inrichtingen is opgebracht.
• WIB92:248 — de belasting betreffende de niet in de artikelen 232 tot 234 vermelde inkomsten is gelijk aan de verschillende voorheffingen en aan de in artikel 301 vermelde bijzondere aanslag die op die inkomsten betrekking hebben.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:65, WIB92:178 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel omschrijft zelf niet wanneer er sprake is van bedrieglijk opzet of van het oogmerk te schaden.