WIB 92, Art. 292ter

Uitleg

In één alinea

Dit artikel regelt hoe het belastingkrediet voor innovatie-inkomsten wordt verrekend. De wet bepaalt dat dat krediet volledig wordt verrekend met de vennootschapsbelasting, of met de belasting van niet-inwoners voor de in artikel 227, 2°, vermelde belastingplichtigen. De belastingplichtige kan er wel voor opteren om een deel of het geheel van het krediet niet te laten verrekenen. Levert een aanslagjaar geen of onvoldoende belasting op om het krediet te verrekenen, en/of kiest de belastingplichtige ervoor om het geheel of een gedeelte niet te verrekenen, dan wordt het voor dat aanslagjaar niet verrekende krediet overgedragen naar de volgende aanslagjaren. Een uitzondering geldt bij een verwerving van of een wijziging van de controle over een vennootschap in de loop van het belastbare tijdperk die "niet beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften": dan wordt het nog niet verrekende krediet niet overgedragen op de vennootschapsbelasting van dat belastbare tijdperk, noch van enig later belastbaar tijdperk.

Voor wie

Toepassingsgebied volgens het manifest: beide. In het wetboek staat de bepaling bij de aan de vier belastingen gemene bepalingen, bij de verrekening van de voorheffingen, in de afdeling over de mate van verrekening van onder meer de belastingkredieten. De tekst noemt de vennootschapsbelasting en, voor de in artikel 227, 2°, vermelde belastingplichtigen, de belasting van niet-inwoners.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch: bedraagt het belastingkrediet voor innovatie-inkomsten K en levert het aanslagjaar een belasting B op die kleiner is dan K, dan wordt B verrekend en wordt het niet verrekende deel K − B overgedragen naar de volgende aanslagjaren. Opteert de belastingplichtige ervoor om een deel D niet te laten verrekenen, dan wordt ook dat deel D overgedragen.

Veelgemaakte fouten

• Denken dat een niet verrekend krediet verloren gaat wanneer de belasting van het aanslagjaar onvoldoende is. De wet bepaalt dat het niet verrekende krediet wordt overgedragen naar de volgende aanslagjaren.
• Denken dat het krediet altijd volledig in hetzelfde aanslagjaar moet worden verrekend. De belastingplichtige "kan er voor opteren" om een deel of het geheel niet te laten verrekenen.
• De overdracht toepassen na een verwerving van of een wijziging van de controle die niet beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften. In dat geval wordt het nog niet verrekende krediet niet overgedragen, ook niet naar een later belastbaar tijdperk.
• De verrekening met de belasting van niet-inwoners toepassen op elke niet-inwoner. De tekst noemt alleen de in artikel 227, 2°, vermelde belastingplichtigen.

Verwante bepalingen

• WIB92:227 — volgens zijn tekst zijn onder 2° aan de belasting van niet-inwoners onderworpen: buitenlandse vennootschappen, zomede verenigingen, instellingen of lichamen zonder rechtspersoonlijkheid die zijn opgericht in een rechtsvorm die vergelijkbaar is met die van een vennootschap naar Belgisch recht en die hun voornaamste inrichting of hun zetel van bestuur of beheer niet in België hebben.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt niet hoe het belastingkrediet voor innovatie-inkomsten wordt berekend; het regelt alleen de verrekening, de keuze om niet te verrekenen en de overdracht ervan.