WIB 92, Art. 292bis

Uitleg

In één alinea

De belastingplichtige kiest of hij het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling volledig verrekent met de vennootschapsbelasting, of met de belasting van niet-inwoners voor de in artikel 227, 2°, vermelde belastingplichtigen, dan wel het overdraagt volgens de regels van dit artikel. Levert een aanslagjaar geen of onvoldoende belasting op, dan wordt het niet verrekende krediet achtereenvolgens overgedragen naar de volgende drie aanslagjaren. De verrekening van het overgedragen krediet mag per aanslagjaar in geen geval meer bedragen dan een geïndexeerd bedrag, of, wanneer het totale overgedragen krediet op het einde van het vorige aanslagjaar een tweede geïndexeerd bedrag overtreft, 25 % van dat totale bedrag. Die bedragen worden jaarlijks aangepast aan het indexcijfer van de consumptieprijzen van het Rijk, met de coëfficiënt van artikel 178, § 3, eerste lid, 2°. Het saldo van het oudste aanslagjaar wordt het eerst verrekend. Blijft na verrekening met de belasting van vier opeenvolgende aanslagjaren een gedeelte van het krediet van een bepaald aanslagjaar onverrekend, dan wordt dat gedeelte terugbetaald. Vindt in de loop van het belastbare tijdperk een verwerving van of een wijziging van de controle over een vennootschap plaats die niet beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften, dan wordt het nog niet verrekende krediet niet overgedragen, noch naar dat belastbare tijdperk, noch naar enig later belastbaar tijdperk.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide". De bepaling staat in de titel met de aan de vier belastingen gemene bepalingen, in het hoofdstuk over de verrekening van de voorheffingen, in de afdeling over de mate van verrekening van onder meer de belastingkredieten. De tekst noemt verrekening met de vennootschapsbelasting en, voor de in artikel 227, 2°, vermelde belastingplichtigen, met de belasting van niet-inwoners.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Bedrag jaarlijks geïndexeerd; zie het FOD-bericht.

Symbolisch, zonder de geïndexeerde bedragen in te vullen: noem het jaarlijkse maximum M en de drempel voor het totale overgedragen krediet D. Is het totale overgedragen krediet T op het einde van het vorige aanslagjaar niet hoger dan D, dan mag in het aanslagjaar hoogstens M van het overgedragen krediet worden verrekend. Is T hoger dan D, dan is de grens T × 25 %, afgerond op hele centen. Het saldo van het oudste aanslagjaar gaat telkens eerst.

Veelgemaakte fouten

• Het overgedragen krediet onbeperkt verrekenen. Per aanslagjaar geldt de grens die de wet vastlegt.
• De volgorde omdraaien. Het saldo van het oudste aanslagjaar wordt het eerst verrekend.
• Een onverrekend gedeelte laten vervallen. Na verrekening met de belasting van vier opeenvolgende aanslagjaren wordt het onverrekende gedeelte dat verband houdt met een bepaald aanslagjaar terugbetaald.
• Het krediet blijven overdragen na een verwerving van of wijziging van de controle over de vennootschap die niet beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften. Dan wordt het nog niet verrekende krediet niet overgedragen.
• De bedragen uit de wettekst gebruiken in plaats van de geldende geïndexeerde bedragen.

Verwante bepalingen

• WIB92:227 — 2°: buitenlandse vennootschappen en de daar omschreven verenigingen, instellingen of lichamen zonder rechtspersoonlijkheid zijn aan de belasting van niet-inwoners onderworpen.
• WIB92:178 — de in euro uitgedrukte bedragen worden jaarlijks aangepast aan het indexcijfer van de consumptieprijzen van het Rijk; § 3 bevat de afwijkende coëfficiënten, waaronder die van het eerste lid, 2°.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel omschrijft zelf niet wanneer een verwerving of wijziging van de controle beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften.