WIB 92, Art. 289sexies

Uitleg

In één alinea

Voor de in artikel 69/2, 2°, vermelde vaste activa kunnen de belastingplichtigen het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling desgewenst spreiden over de afschrijvingsperiode van die vaste activa. Het gespreide krediet is dan per belastbaar tijdperk gelijk aan het in artikel 289quater, tweede lid, voorziene tarief, toegepast op de afschrijving die voor dat belastbare tijdperk van de afschrijvingsperiode wordt aangenomen, vermenigvuldigd met het in artikel 70, tweede lid, voorziene percentage. Is bij de overdracht of de buitengebruikstelling van een vast activum het totaal van de gespreid verrekende kredieten lager dan het krediet dat overeenkomstig artikel 289quinquies had kunnen worden verrekend, dan wordt voor het verschil een aanvullend belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling verleend.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide". De bepaling staat in de titel met de aan de vier belastingen gemene bepalingen, in het hoofdstuk over de verrekening van de voorheffingen, in de onderafdeling over het belastingkrediet voor belastingplichtigen - vennootschappen. Ze geldt voor belastingplichtigen met vaste activa als vermeld in artikel 69/2, 2°, die het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling willen spreiden.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage; ze verwijst naar het tarief van artikel 289quater en het percentage van artikel 70. Symbolisch: met het tarief T, het percentage q en een aangenomen afschrijving A1 in het eerste belastbare tijdperk is het gespreide krediet voor dat tijdperk T × A1 × q, afgerond op hele centen; in de volgende tijdperken van de afschrijvingsperiode geldt hetzelfde met de dan aangenomen afschrijving. Wordt het vast activum overgedragen of buiten gebruik gesteld terwijl de som S van de verrekende gespreide kredieten lager is dan het krediet K dat overeenkomstig artikel 289quinquies had kunnen worden verrekend, dan volgt een aanvullend krediet van K − S.

Veelgemaakte fouten

• De spreiding toepassen op andere vaste activa dan die van artikel 69/2, 2°. De tekst beperkt de keuze tot die vaste activa.
• De spreiding als verplichting zien. De belastingplichtigen kunnen het krediet "desgewenst" spreiden.
• Het tarief rechtstreeks op de afschrijving toepassen zonder de vermenigvuldiging met het percentage uit artikel 70, tweede lid.
• Het aanvullende krediet vergeten bij de overdracht of de buitengebruikstelling van het vast activum, wanneer de gespreide kredieten samen lager zijn dan wat overeenkomstig artikel 289quinquies had kunnen worden verrekend.

Verwante bepalingen

• WIB92:69/2 — de technologieaftrek wordt toegekend voor 1° octrooien en 2° vaste activa die worden gebruikt ter bevordering van het onderzoek en de ontwikkeling van nieuwe producten en toekomstgerichte technologieën die geen effect hebben op het leefmilieu of die beogen het negatieve effect op het leefmilieu van bestaande producten en technologieën zoveel mogelijk te beperken.
• WIB92:289quater — regelt het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling; het tarief ervan is gelijk aan het in artikel 215, eerste lid, voorziene tarief.
• WIB92:70 — de belastingplichtigen kunnen de investeringsaftrek desgewenst spreiden over de afschrijvingsperiode wanneer die betrekking heeft op de vaste activa bedoeld in artikel 69/2, 2°; de aftrek wordt dan eenvormig vastgesteld en berekend op de afschrijvingen die voor elk belastbaar tijdperk worden aangenomen.
• WIB92:289quinquies — het in artikel 289quater, eerste lid, vermelde deel is gelijk aan het in artikel 69, eerste lid, 3°, voorziene percentage.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt zelf niet hoe de afschrijvingen worden vastgesteld; het gaat uit van de afschrijving die voor elk belastbaar tijdperk wordt aangenomen.