WIB 92, Art. 289quater

Uitleg

In één alinea

Voor de in artikel 69/2 vermelde vaste activa kan een belastingkrediet worden verrekend met de vennootschapsbelasting, of met de belasting van niet-inwoners voor de in artikel 227, 2°, vermelde belastingplichtigen. Dat krediet heet "belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling". Het is gelijk aan een tarief toegepast op een deel van de aanschaffings- of beleggingswaarde van de materiële vaste activa die in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht en van de nieuwe immateriële vaste activa, op voorwaarde dat die vaste activa in België voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt. Het tarief is gelijk aan het in artikel 215, eerste lid, voorziene tarief. Om het krediet te genieten, dienen de belastingplichtigen voor deze mogelijkheid onherroepelijk te opteren vanaf een bepaald belastbaar tijdperk. Zitten in de aanschaffings- of beleggingswaarde bezoldigingen van de in artikel 275³ bedoelde onderzoekers waarvoor de werkgever met toepassing van dat artikel een deel van de bedrijfsvoorheffing niet in de Schatkist heeft gestort, dan mag die niet doorgestorte bedrijfsvoorheffing niet in de berekeningsbasis van het krediet worden opgenomen.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is "beide". De bepaling staat in de titel met de aan de vier belastingen gemene bepalingen, in het hoofdstuk over de verrekening van de voorheffingen, in de onderafdeling over het belastingkrediet voor belastingplichtigen - vennootschappen. De tekst noemt verrekening met de vennootschapsbelasting en, voor de in artikel 227, 2°, vermelde belastingplichtigen, met de belasting van niet-inwoners.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch: stel dat de aanschaffingswaarde van een nieuw vast actief als vermeld in artikel 69/2 W is, en dat daarin een niet doorgestorte bedrijfsvoorheffing N zit voor onderzoekers als bedoeld in artikel 275³. De berekeningsbasis is dan W − N. Met het deel d (dat dit artikel zelf niet vastlegt) en het tarief T van artikel 215, eerste lid, is het krediet (W − N) × d × T, afgerond op hele centen.

Veelgemaakte fouten

• Het tarief toepassen op de volledige aanschaffings- of beleggingswaarde. De wet past het toe op "een deel" ervan.
• De niet doorgestorte bedrijfsvoorheffing voor onderzoekers als bedoeld in artikel 275³ in de berekeningsbasis laten zitten. Die mag er niet in worden opgenomen.
• Het krediet toepassen zonder te opteren. De belastingplichtigen dienen er onherroepelijk voor te opteren vanaf een bepaald belastbaar tijdperk.
• Tweedehands materiële vaste activa meetellen. Het gaat om materiële vaste activa die in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht, en om nieuwe immateriële vaste activa.
• Vaste activa meetellen die niet in België voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt.

Verwante bepalingen

• WIB92:69/2 — de technologieaftrek wordt toegekend voor 1° octrooien en 2° vaste activa die worden gebruikt ter bevordering van het onderzoek en de ontwikkeling van nieuwe producten en toekomstgerichte technologieën die geen effect hebben op het leefmilieu of die beogen het negatieve effect op het leefmilieu van bestaande producten en technologieën zoveel mogelijk te beperken.
• WIB92:227 — 2°: buitenlandse vennootschappen en de daar omschreven verenigingen, instellingen of lichamen zonder rechtspersoonlijkheid zijn aan de belasting van niet-inwoners onderworpen.
• WIB92:215 — legt het tarief van de vennootschapsbelasting vast, met een afwijkend tarief voor kleine vennootschappen onder de daar vermelde voorwaarden.
• WIB92:275^3 — regelt onder meer een vrijstelling van storting aan de Schatkist van een deel van de bedrijfsvoorheffing op bezoldigingen van onderzoekers.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt zelf niet hoe groot "een deel" van de aanschaffings- of beleggingswaarde is.