WIB 92, Art. 219ter

Uitleg

In één alinea

Dit artikel legt in de vennootschapsbelasting een afzonderlijke aanslag op voor het belastbare tijdperk waarin het vrijgestelde bedrag uit artikel 194septies/1, § 1, belastbaar wordt gesteld overeenkomstig § 4 van dat artikel. § 2 bepaalt de grondslag: het tarief van de vennootschapsbelasting uit artikel 215, eerste lid, vermenigvuldigd met het bedrag van de winst, "dat wordt verminderd met 10 % van het verlies dat zou zijn geleden zonder de terugname" van de reserve. Dat verlies is het belastbaar gestelde vrijgestelde bedrag, vermeerderd met het bedrag uit artikel 185, § 5, en verminderd met het bedrag van de winst; het kan niet lager zijn dan 0. Het bedrag van de winst is het positieve resultaat van dat tijdperk, verminderd met de aftrekbare inkomsten uit de artikelen 202 tot 205/1 en 543 die in de loop van het tijdperk verkregen werden, en het kan niet groter zijn dan het belastbaar gestelde vrijgestelde bedrag. § 3 bepaalt het tarief: 20 % vermenigvuldigd met een factor, met een minimum van 2 % en een maximum van 40 %. Het tarief wordt afgerond op de tweede decimaal, naar boven als de derde decimaal 5 bereikt. Is het bedrag van de winst gelijk aan of groter dan het belastbaar gestelde vrijgestelde bedrag vermeerderd met het bedrag uit artikel 185, § 5, dan is het tarief 40 %.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is de vennootschapsbelasting. De bepaling staat in de titel over de vennootschapsbelasting, bij de berekening van de belasting, in de afdeling over de afzonderlijke aanslagen. Ze geldt voor het belastbare tijdperk waarin het vrijgestelde bedrag uit artikel 194septies/1, § 1, belastbaar wordt gesteld.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Er staat geen eurobedrag in de gegevens; het voorbeeld is symbolisch en volgt de opbouw van de wettekst.

1. A is het vrijgestelde bedrag uit artikel 194septies/1, § 1, dat overeenkomstig § 4 van dat artikel belastbaar wordt gesteld. 2. B is het bedrag uit artikel 185, § 5. 3. W is het bedrag van de winst: het positieve resultaat van het tijdperk min de aftrekbare inkomsten uit de artikelen 202 tot 205/1 en 543, met als bovengrens A. 4. Het verlies zonder de terugname is V = A + B − W, en V kan voor de grondslag niet lager zijn dan 0. 5. Grondslag: het tarief uit artikel 215, eerste lid, × (W − 10 % van V). 6. Tarief: 20 % × W ÷ (A + B − W), afgerond op de tweede decimaal, en begrensd tussen 2 % en 40 %. Is W gelijk aan of groter dan A + B, dan is het tarief 40 %. 7. De afzonderlijke aanslag is grondslag × tarief, één keer afgerond op hele centen.

Veelgemaakte fouten

• Voor het bedrag van de winst het volledige resultaat nemen. De wet vermindert het positieve resultaat met de aftrekbare inkomsten uit de artikelen 202 tot 205/1 en 543, en het bedrag kan niet groter zijn dan het belastbaar gestelde vrijgestelde bedrag.
• Een negatief verlies laten meetellen. Voor de grondslag kan het bedrag van het verlies niet lager zijn dan 0.
• Het tarief buiten de grenzen laten vallen. Het bedraagt ten minste 2 % en ten hoogste 40 %.
• Het tarief niet of verkeerd afronden. De wet rondt af op de hogere of lagere tweede decimaal, naargelang de derde decimaal al dan niet 5 bereikt.
• Vergeten dat het tarief 40 % is wanneer het bedrag van de winst gelijk is aan of groter is dan het belastbaar gestelde vrijgestelde bedrag vermeerderd met het bedrag uit artikel 185, § 5.

Verwante bepalingen

• WIB92:194septies/1 — de tijdelijke vrijgestelde reserve voor het aanslagjaar 2019 of 2020 bij een boekjaar afgesloten tussen 13 maart 2019 en 31 juli 2020, vanwege eventuele verliezen in het volgende belastbare tijdperk; volgens § 4 wordt het totale vrijgestelde bedrag toegevoegd aan de belaste gereserveerde winst aan het einde van het belastbare tijdperk dat volgt op het tijdperk waarin de reserve werd gevormd.
• WIB92:215 — legt het tarief van de vennootschapsbelasting vast, met een verlaagd tarief voor de eerste schijf bij kleine vennootschappen en de gevallen waarin dat verlaagde tarief niet geldt.
• WIB92:185 — § 5: wordt de reserve uit artikel 194septies/1 bij toepassing van § 4 van dat artikel toegevoegd aan de belaste gereserveerde winst, dan wordt de belastbare grondslag aanvullend verhoogd met een bedrag dat gevormd wordt door een tarief toe te passen op het bedrag van die reserve.
• WIB92:202, WIB92:205/1 en WIB92:543 — aftrekbare inkomsten: de aftrek van onder meer dividenden van de winst (artikel 202), de aftrek voor innovatie-inkomsten (artikel 205/1) en de vroegere aftrek voor octrooi-inkomsten die onder voorwaarden nog gevraagd kan worden (artikel 543).
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt zelf niet wanneer de vrijgestelde reserve gevormd kan worden of hoe groot ze mag zijn; dat staat in artikel 194septies/1.