WIB 92, Art. 219bis

Uitleg

In één alinea

Dit artikel legt afzonderlijke aanslagen op aan bepaalde krediet- en huisvestingsvennootschappen die een voordelig statuut verlaten of dividenden uitkeren. § 1: ten name van de kredietverenigingen en de maatschappijen voor onderlinge borgstelling die lid zijn van het net van het beroepskrediet, en van de kredietkassen erkend door de NV Crelan, wordt een afzonderlijke aanslag gevestigd bij het uitgesloten worden of de ontslagname uit dat net, of bij de intrekking of de afstand van die erkenning. Die aanslag geldt voor het belastbaar tijdperk van die gebeurtenis en is gelijk aan 34 % van het totaal van de belaste reserves zoals die bestonden op het einde van de belastbare periode verbonden aan het aanslagjaar 1993. § 2: voor de vennootschappen uit artikel 216, 2°, a (zoals dat bestond vóór de opheffing door artikel 49 van de wet van 18 december 2015) en de erkende vennootschappen uit artikel 216, 2°, b, geldt bij dezelfde soort gebeurtenissen een afzonderlijke aanslag op het totaal van de belaste reserves bij het begin van het belastbaar tijdperk, met een percentage dat afhangt van het tijdperk waarin de reserves werden aangelegd. § 3: op de dividenduitkering van de vennootschappen uit artikel 216, 2°, wordt een afzonderlijke aanslag van 20 % gevestigd. § 4: de oudst gevormde reserves worden geacht eerst te zijn aangetast.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is de vennootschapsbelasting. De bepaling staat in de titel over de vennootschapsbelasting, bij de berekening van de belasting, in de afdeling over de afzonderlijke aanslagen. Ze richt zich op de kredietverenigingen, maatschappijen voor onderlinge borgstelling en kredietkassen uit § 1 en op de vennootschappen uit artikel 216, 2°, a (in de vroegere versie) en b.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

De tekst bevat zelf overgangselementen: voor de vennootschappen uit artikel 216, 2°, a, zoals dat bestond vóór de opheffing door artikel 49 van de wet van 18 december 2015, tellen alleen de reserves en de dividenden uit reserves die werden aangelegd tijdens een belastbaar tijdperk verbonden aan een aanslagjaar dat aanslagjaar 2017 voorafgaat.

Rekenvoorbeeld

Er staat geen eurobedrag in de gegevens; het voorbeeld is symbolisch en gebruikt alleen de percentages uit de wettekst.

Een erkende vennootschap uit artikel 216, 2°, b, wordt uitgesloten uit het net van het beroepskrediet. Bij het begin van het belastbaar tijdperk bestaan haar belaste reserves uit:

1. R1, aangelegd in een tijdperk verbonden aan de aanslagjaren 2003 en vorige: R1 × 34 %; 2. R2, aangelegd in een tijdperk dat ten laatste aanvangt op 31 december 2017 en verbonden is aan de aanslagjaren 2004 tot 2019: R2 × 28 %; 3. R3, aangelegd in een tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018 en ten laatste op 31 december 2019, verbonden aan de aanslagjaren 2019 tot 2021: R3 × 24 %; 4. R4, aangelegd in een tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2020, verbonden aan de aanslagjaren 2021 en volgende: R4 × 20 %.

De afzonderlijke aanslag is de som van die vier deelbedragen, één keer afgerond op hele centen. Keert dezelfde vennootschap een dividend D uit aan een vennootschap die niet onder artikel 216, 2°, b, valt en het niet onmiddellijk in het kapitaal van zo'n vennootschap inbrengt, dan is de aanslag op de uitkering D × 20 %.

Veelgemaakte fouten

• Onder § 2 één percentage toepassen op alle reserves. Het percentage hangt af van het belastbaar tijdperk waarin elke reserve werd aangelegd, en de oudst gevormde reserves worden geacht eerst te zijn aangetast.
• Onder § 1 de reserves van nu nemen. De grondslag is het totaal van de belaste reserves op het einde van de belastbare periode verbonden aan het aanslagjaar 1993.
• De aanslag vestigen op reserves die naar een andere vennootschap uit artikel 216, 2°, b, worden overgedragen. Dat gebeurt niet; bij de verkrijger gelden ze als aangelegd in het tijdperk waarin de overdragende vennootschap ze heeft aangelegd. Het dividend dat bij een verrichting uit artikel 210, § 1, 1°, van de reserves wordt onttrokken, geldt ook als een overgedragen reserve.
• De dividendaanslag vestigen bij een uitkering aan een andere vennootschap uit artikel 216, 2°, b, of aan een andere vennootschap die het dividend onmiddellijk in het kapitaal van zo'n vennootschap inbrengt. In die gevallen wordt ze niet gevestigd.
• Een latere kapitaalvermindering bij de inbrengverkrijgende vennootschap als gewone kapitaalterugbetaling behandelen. Ze wordt geacht eerst uit die ingebrachte kapitalen voort te komen en geldt, in afwijking van artikel 18, eerste lid, 2°, als een dividend.

Verwante bepalingen

• WIB92:216 — legt in 2° een eigen tarief van de vennootschapsbelasting vast; onder b) gaat het om de vennootschappen voor huisvestingskrediet, onder meer de Vlaamse Maatschappij voor Sociaal Wonen, de Société wallonne du Logement, de Brusselse Gewestelijke Huisvestingsmaatschappij, de Vlaamse Landmaatschappij en de door de gewesten erkende vennootschappen of instellingen die leningen toestaan voor een gezinswoning; 2°, a, staat er als "(...)".
• WIB92:210 — § 1, 1°: de artikelen 208 en 209 zijn mede van toepassing bij fusie door overneming, fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap, splitsing door overneming of door oprichting van nieuwe vennootschappen, gemengde splitsing of een met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting.
• WIB92:18 — omschrijft wat dividenden omvatten; het eerste lid, 2°, noemt gehele of gedeeltelijke terugbetalingen van kapitaal, met uitzondering van de terugbetalingen die geacht worden voort te komen uit het gestort kapitaal of de ermee gelijkgestelde bedragen en die verkregen zijn ter uitvoering van een regelmatige beslissing van de vennootschap.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt zelf niet wanneer een vennootschap uitgesloten wordt uit het net van het beroepskrediet of wanneer haar erkenning wordt ingetrokken.