WIB 92, Art. 215

Uitleg

In één alinea

Artikel 215 bepaalt het tarief van de vennootschapsbelasting. De wet bepaalt dat het tarief 25 % bedraagt. Voor vennootschappen die als kleine vennootschap worden aangemerkt, geldt op de eerste schijf van 0 tot 100.000 euro evenwel een tarief van 20 %. Dat verlaagde tarief geldt niet voor vennootschappen die in een van de uitsluitingen van het derde lid vallen: vennootschappen die aandelen bezitten met een beleggingswaarde van meer dan 50 % van hetzij de gerevaloriseerde waarde van het gestorte kapitaal, hetzij het gestort kapitaal verhoogd met de belaste reserves en de geboekte meerwaarden (1°); vennootschappen waarvan de aandelen die het kapitaal vertegenwoordigen voor ten minste de helft in het bezit zijn van een of meer andere vennootschappen (2°); vennootschappen die aan geen enkele bedrijfsleider een bezoldiging van ten minste het geïndexeerde minimumbedrag toekennen, vanaf het vijfde belastbare tijdperk vanaf hun oprichting (4°); vennootschappen die het bovenmatig deel van de voordelen aan bedrijfsleiders toekennen (5°); en bepaalde beleggingsvennootschappen, vastgoedvennootschappen, Europese langetermijnbeleggingsinstellingen en pensioenfondsen, in de mate dat artikel 185bis, § 1, toepassing vindt (6°). Bij 1°, 2° en 4° vallen de overeenkomstig artikel 8:4 van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen erkende coöperatieve vennootschappen buiten de uitsluiting. Niet behandeld: het moment waarop de waarden bij 1° worden bepaald (de dag waarop de vennootschap die de aandelen bezit haar jaarrekening heeft opgesteld).

Voor wie

Toepassingsgebied: vennootschapsbelasting. Het gewone tarief geldt voor alle vennootschappen in de vennootschapsbelasting; het verlaagde tarief alleen voor vennootschappen die als kleine vennootschap worden aangemerkt en niet onder een uitsluiting vallen.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Symbolisch voorbeeld voor een belastbaar tijdperk vanaf 1 januari 2024, met 25 % als gewoon tarief en 20 % als verlaagd tarief. Noem B het belastbaar inkomen van een kleine vennootschap die onder geen uitsluiting valt, met B hoger dan 100.000 euro. De belasting is dan 20 % × 100.000 euro + 25 % × (B − 100.000 euro), in één keer afgerond op hele centen. Is B niet hoger dan 100.000 euro, dan is de belasting 20 % × B. Valt de vennootschap wel onder een uitsluiting, dan is de belasting 25 % × B. Het minimumbedrag van de bezoldiging in 4°: bedrag jaarlijks geïndexeerd; zie het FOD-bericht.

Veelgemaakte fouten

• Het verlaagde tarief toepassen op het volledige belastbaar inkomen. De wet beperkt het tot de eerste schijf van 0 tot 100.000 euro.
• De bezoldigingsvoorwaarde van 4° toepassen vóór het vijfde belastbare tijdperk. Ze geldt vanaf het vijfde belastbare tijdperk vanaf de oprichting zoals bedoeld in artikel 145²⁶, § 1, derde en vierde lid.
• Bij een te lage bedrijfsleidersbezoldiging het verlaagde tarief volledig weigeren. De wet laat het tweede lid van toepassing voor zover het belastbaar inkomen van de vennootschap die bezoldiging niet overschrijdt.
• Voor 4° een bezoldiging meetellen die niet ten laste van het resultaat van het belastbaar tijdperk komt, of die niet is toegekend aan een in artikel 32 bedoelde bedrijfsleider.
• Bij 1° aandelen meetellen die ten minste 75 % van het gestorte kapitaal van de uitgevende vennootschap vertegenwoordigen. Die tellen niet mee om te bepalen of de grens van 50 % overschreden is.

Verwante bepalingen

• WIB92:32 — haar laag 1 omschrijft de bezoldigingen van bedrijfsleiders en de natuurlijke personen die als bedrijfsleider gelden; 4° verwijst ernaar.
• WIB92:2 — haar laag 1 omschrijft in § 1, 25°, het bovenmatig deel van de voordelen van alle aard toegekend aan bedrijfsleiders; 5° verwijst ernaar.
• WIB92:178 — haar laag 1 regelt de jaarlijkse aanpassing van in euro uitgedrukte bedragen aan het indexcijfer van de consumptieprijzen; 4° gebruikt de coëfficiënt van haar § 3, eerste lid, 2°.
• WIB92:185bis — haar laag 1 maakt bepaalde beleggingsvennootschappen, gereglementeerde vastgoedvennootschappen, Europese langetermijnbeleggingsinstellingen en organismen voor de financiering van pensioenen, in afwijking van artikel 185, slechts belastbaar op een beperkte grondslag; 6° verwijst naar haar § 1.
• WIB92:145^26 — laag 1 verwijst ernaar voor het begrip oprichting; haar tekst zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt zelf niet wanneer een vennootschap als kleine vennootschap wordt aangemerkt.

Zo past Theca dit toe

Scherm venb

Theca gebruikt deze bepaling op het scherm venb voor het tarief van de vennootschapsbelasting. Statusvoorstel: toegepast.

| Parameter | Waarde | Geldig vanaf | | --- | --- | --- | | Gewoon tarief vennootschapsbelasting | 25 % | 2024-01-01 | | Verlaagd tarief kleine vennootschap | 20 % | 2024-01-01 | | Schijf van het verlaagd tarief | 10000000 (eenheid niet vermeld in de parameters) | 2024-01-01 |

De schijf staat in laag 1 als de eerste schijf van 0 tot 100.000 euro. Voor het minimumbedrag van de bedrijfsleidersbezoldiging in 4° bevatten de parameters geen waarde.