Onofficiële uitgave met de officiële wettekst; alleen het Belgisch Staatsblad is authentiek.

WIB 92, Art. 211

Uitleg en toepassing zijn door AI geschreven op basis van de officiële wettekst en machinaal tegengelezen (2026-09-29). Deze bepaling is niet door een mens nagekeken. Controleer het zelf: de officiële wettekst staat hieronder, als ongewijzigde kopie van de artikeltekst uit FOD Financiën, FisconetPlus (zonder de noten en titels van de FOD), met een link naar de bron.

Uitleg

In één alinea

Dit artikel geldt bij fusie, splitsing of met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting bedoeld in artikel 210, § 1, 1°, en bij met splitsing gelijkgestelde verrichting bedoeld in artikel 210, § 1, 1°bis. In die gevallen komen de vrijgestelde meerwaarden bedoeld in de artikelen 44, § 1, 1°, en 47, de kapitaalsubsidies van artikel 362 die nog niet als winst worden aangemerkt, en de meerwaarden die naar aanleiding van de verrichting worden verwezenlijkt of vastgesteld, niet in aanmerking voor belastingheffing ingevolge artikel 208, tweede lid, of artikel 209. Voor het overige blijft belastingheffing ingevolge artikel 209 achterwege in de mate dat de inbrengen worden vergoed met daartoe uitgegeven nieuwe aandelen, of, bij een vereenvoudigde zusterfusie, de verrichtingen bedoeld in artikel 2, § 1, 6°/1, vierde lid, of in de gevallen bedoeld in § 2, derde lid, in de mate dat de overnemende of verkrijgende vennootschap de vrijgestelde reserves van de overgenomen of gesplitste vennootschap overneemt die niet verbonden zijn aan een buitenlandse inrichting van die vennootschap gelegen in een Staat waarmee België een overeenkomst ter vermijding van de dubbele belasting heeft ondertekend. Bij splitsing wordt die overname van vrijgestelde reserves evenredig beperkt. De wet noemt als voorwaarden waaronder de regeling slechts van toepassing is: in 1° dat de overnemende of verkrijgende vennootschap een binnenlandse of een intra-Europese vennootschap is; in 3° dat de verrichting beantwoordt aan artikel 183bis; punt 2° is in de tekst weggelaten "(...)". Paragraaf 2 regelt hoe het gestorte kapitaal en de gereserveerde winst worden verminderd wanneer de inbreng anders wordt vergoed dan met nieuw uitgegeven aandelen.

Voor wie

Toepassingsgebied: vennootschapsbelasting. De bepaling gaat over vennootschappen die betrokken zijn bij een fusie, splitsing of gelijkgestelde verrichting zoals de wet die omschrijft.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch, voor de evenredige beperking bij splitsing: zijn de vrijgestelde reserves van de gesplitste vennootschap R en gaat een gedeelte F van haar totale fiscale nettowaarde T over naar de overnemende vennootschap, dan is de overname van vrijgestelde reserves beperkt tot R × F / T. Is de fiscale nettowaarde van de gesplitste vennootschap nul, dan gebeurt de verhouding volgens de fiscale nettowaarde van de actiefbestanddelen die zijn overgegaan.

Veelgemaakte fouten

De regeling toepassen zonder de voorwaarden na te gaan. De wet noemt in 1° dat de overnemende of verkrijgende vennootschap een binnenlandse of een intra-Europese vennootschap is, en in 3° dat de verrichting beantwoordt aan artikel 183bis.
Bij een intra-Europese overnemer alle bestanddelen neutraal behandelen. De wet beperkt de regeling tot de bestanddelen die worden aangewend en behouden binnen een Belgische inrichting bedoeld in artikel 229, § 1, en bijdragen tot de resultaten die in toepassing van artikel 233 in aanmerking worden genomen, en tot de vrijgestelde reserves die binnen het eigen vermogen van die Belgische inrichting worden teruggevonden.
Verrichtingen met bepaalde beleggingsvennootschappen over het hoofd zien. De regeling is evenmin van toepassing op verrichtingen waaraan een erkende vennootschap met vast kapitaal voor belegging in vastgoed of in niet genoteerde aandelen, een gereglementeerde vastgoedvennootschap, een Europese langetermijnbeleggingsinstelling of een op de lijst van de private privaks of van de gespecialiseerde vastgoedbeleggingsfondsen ingeschreven vennootschap deelneemt, "behoudens indien uitsluitend zulke vennootschappen aan de verrichting deelnemen".
De vermindering van paragraaf 2 in de verkeerde volgorde aanrekenen. Ze gaat eerst op de belaste reserves, daarna op de vrijgestelde reserves en ten slotte op het gestort kapitaal. Worden de inbrengen niet vergoed omdat de overnemende of verkrijgende vennootschap aandelen van de overgenomen of gesplitste vennootschap bezit, dan wordt de vermindering verhoudingsgewijs aangerekend op het gestorte kapitaal en de reserves, bij voorrang op de belaste reserves.
Een vermindering aanrekenen bij een vereenvoudigde zusterfusie of bij de verrichtingen bedoeld in artikel 2, § 1, 6°/1, vierde lid. De wet rekent dan geen vermindering aan.

Niet behandeld: de posten waarop geen vermindering wordt aangerekend, de datum waarop de vermindering van het gestorte kapitaal geacht wordt te zijn gedaan, en de toepassing van paragraaf 2 op bestanddelen die bij een intra-Europese overnemer niet binnen een Belgische inrichting worden aangewend.

Verwante bepalingen

WIB92:210 — maakt de regels over vereffening en verdeling van het vermogen mede van toepassing op onder meer fusie, splitsing en gelijkgestelde verrichtingen, en stelt de werkelijke waarde van het vermogen gelijk met een bij verdeling uitgekeerde som.
WIB92:208 — vennootschappen in vereffening blijven aan de vennootschapsbelasting onderworpen; hun winst bevat mede de meerwaarden bij de verdeling van hun vermogen.
WIB92:209 — merkt bij een verdeling van het maatschappelijk vermogen het positieve verschil tussen de uitkeringen en de gerevaloriseerde waarde van het gestorte kapitaal aan als uitgekeerd dividend.
WIB92:44 — stelt onder meer uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden vrij, met uitsluiting van meerwaarden op voorraden en bestellingen in uitvoering.
WIB92:47 — merkt bij herbelegging op de wijze en binnen de termijn die het stelt, bepaalde verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa aan als winst of baten naar verhouding tot de afschrijvingen op de herbelegde goederen.
WIB92:362 — merkt kapitaalsubsidies van overheidswege voor immateriële en materiële vaste activa aan als winst naar verhouding tot de afschrijvingen en waardeverminderingen op die activa.
WIB92:2 — geeft de betekenis van termen voor de toepassing van het Wetboek, onder meer van fusie, splitsing en de daarmee gelijkgestelde verrichtingen.
WIB92:183bis — bepaalt dat de verrichting niet als hoofddoel of een der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking mag hebben.
WIB92:229 — omschrijft een Belgische inrichting als elke vaste bedrijfsinrichting met behulp waarvan de beroepswerkzaamheden van een buitenlandse onderneming geheel of gedeeltelijk in België worden uitgeoefend.
WIB92:233 — vestigt voor de belastingplichtigen die het vermeldt de belasting onder meer op het totale bedrag van de winst opgebracht door bemiddeling van Belgische inrichtingen.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel omschrijft zelf niet wat een fusie, splitsing of gelijkgestelde verrichting is; het verwijst daarvoor naar artikel 210 en artikel 2.

Toon de officiële wettekst

Officiële wettekst

§ 1. In geval van fusie, splitsing of met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting als bedoeld in artikel 210, § 1, 1°, en in geval van met splitsing gelijkgestelde verrichting als bedoeld in artikel 210, § 1, 1°bis: 1° komen de meerwaarden bedoeld in de artikelen 44, § 1, 1°, en 47, die op het ogenblik van de verrichting zijn vrijgesteld, de kapitaalsubsidies bedoeld in artikel 362, die op het ogenblik van de verrichting nog niet als winst worden aangemerkt, alsmede de meerwaarden die naar aanleiding van die verrichting worden verwezenlijkt of vastgesteld, niet in aanmerking voor belastingheffing ingevolge artikel 208, tweede lid, of artikel 209; 2° blijft belastingheffing ingevolge artikel 209 voor het overige achterwege in de mate dat de inbrengen worden vergoed met nieuwe aandelen die daartoe worden uitgegeven, of in de mate dat, in het geval van een vereenvoudigde zusterfusie, de verrichtingen bedoeld in artikel 2, § 1, 6°/1, vierde lid, of in de in § 2, derde lid, bedoelde gevallen, de overnemende of verkrijgende vennootschap de vóór de verrichting bij de overgenomen of gesplitste vennootschap aanwezige vrijgestelde reserves, die niet zijn verbonden aan een buitenlandse inrichting van deze vennootschap gelegen in een Staat waarmee België een overeenkomst ter vermijding van de dubbele belasting heeft ondertekend, overneemt. In geval van splitsing of met splitsing gelijkgestelde verrichting wordt de in het eerste lid, 2°, bedoelde overname van vrijgestelde reserves beperkt tot het gedeelte van de bij de gesplitste vennootschap aanwezige vrijgestelde reserves dat evenredig is met het gedeelte van de totale fiscale nettowaarde van de gesplitste vennootschap dat is overgegaan naar de overnemende of verkrijgende vennootschap. Indien de fiscale nettowaarde van de gesplitste vennootschap nul is, is de in het eerste lid, 2°, bedoelde overneming, in afwijking van het vorige lid, beperkt tot het gedeelte van de vrijgestelde reserves van de gesplitste vennootschap dat evenredig is met de fiscale nettowaarde van de actiefbestanddelen van de gesplitste vennootschap die zijn overgegaan naar de overnemende of verkrijgende vennootschap. Het eerste lid is slechts van toepassing op voorwaarde dat: 1° de overnemende of verkrijgende vennootschap een binnenlandse vennootschap of een intra-Europese vennootschap is; 2° (...) 3° de verrichting beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis. Ingeval de overnemende of verkrijgende vennootschap een intra-Europese vennootschap is, is het eerste lid van toepassing voor wat betreft: - de ten gevolge van de verrichting verkregen bestanddelen die worden aangewend en behouden binnen een in artikel 229, § 1, bedoelde Belgische inrichting waarover de overnemende of verkrijgende vennootschap in België, al dan niet ten gevolge van deze verrichting, beschikt, en die bijdragen tot de totstandkoming van de resultaten van deze inrichting die in toepassing van artikel 233 in aanmerking worden genomen voor de belastinggrondslag; - en de vrijgestelde reserves van de overgenomen of gesplitste vennootschappen, andere dan de vrijgestelde reserves verbonden aan een buitenlandse inrichting, die worden teruggevonden binnen het eigen vermogen van de voormelde Belgische inrichting. Het eerste lid is evenmin van toepassing op verrichtingen waaraan deelnemen een door de Autoriteit voor Financiële Diensten en Markten erkende vennootschap met vast kapitaal voor belegging in vastgoed of in niet genoteerde aandelen, een gereglementeerde vastgoedvennootschap of een Europese langetermijnbeleggingsinstelling of een bij de FOD Financiën op de lijst van de private privaks ingeschreven vennootschap of op de lijst van de gespecialiseerde vastgoedbeleggingsfondsen ingeschreven vennootschap, behoudens indien uitsluitend zulke vennootschappen aan de verrichting deelnemen. § 2. Indien de inbreng anders wordt vergoed dan met nieuw uitgegeven aandelen van de overnemende of verkrijgende vennootschap, wordt het bedrag van het gestorte kapitaal en van de gereserveerde winst van de overgenomen of gesplitste vennootschap, ten name van de overnemende of verkrijgende vennootschap, verminderd met het gedeelte van de inbreng dat niet wordt vergoed met nieuwe aandelen die naar aanleiding van de verrichting worden uitgegeven. De vermindering wordt eerst aangerekend op de belaste reserves, daarna, indien die reserves ontoereikend zijn, op de vrijgestelde reserves en ten slotte op het gestort kapitaal. Indien de inbrengen niet worden vergoed omdat de overnemende of verkrijgende vennootschappen in het bezit zijn van aandelen van de overgenomen of gesplitste vennootschap wordt, in afwijking van het tweede lid, de vermindering verhoudingsgewijs aangerekend op het gestorte kapitaal en de reserves, waarbij de vermindering van de reserves bij voorrang op de belaste reserves wordt aangerekend. In geval van een vereenvoudigde zusterfusie en de verrichtingen bedoeld in artikel 2, § 1, 6°/1, vierde lid, wordt, in afwijking van het eerste lid, geen vermindering aangerekend op het gestorte kapitaal en de reserves. Geen vermindering wordt aangerekend op de meerwaarden en kapitaalsubsidies als bedoeld in § 1, eerste lid, 1°, noch op de vrijgestelde reserves bedoeld in § 1, eerste lid, 2° of op de waardeverminderingen en vrijgestelde provisies die als dusdanig voorkomen in de boekhouding van de overnemende of verkrijgende vennootschappen of van de Belgische inrichting bedoeld in § 1, vijfde lid. De vermindering van het gestorte kapitaal wordt geacht te zijn gedaan op de datum van de in § 1, eerste lid, bedoelde verrichting. Het bepaalde in het eerste en tweede lid is eveneens van toepassing voor zover, in geval van overneming of verkrijging door een intra-Europese vennootschap, de ten gevolge van de verrichting overgenomen of verkregen bestanddelen niet aangewend worden binnen een in artikel 229, § 1, bedoelde Belgische inrichting waarover de overnemende of verkrijgende vennootschap in België, al dan niet ten gevolge van deze verrichting, beschikt, of niet bijdragen tot de totstandkoming van de resultaten van deze inrichting die in toepassing van artikel 233 in aanmerking worden genomen voor de vaststelling van de belastinggrondslag.

Tekst: FOD Financiën, FisconetPlus, officieuze coördinatie Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, artikel opgehaald op 2026-09-29. Alleen de tekst in het Belgisch Staatsblad is authentiek. FOD Financiën, FisconetPlus

Algemene informatie; geen belasting- of juridisch advies en geen toepassing op uw situatie. Versie aj2027; wettekst gecontroleerd op 2026-09-29. Alleen de tekst in het Belgisch Staatsblad is authentiek.