WIB 92, Art. 206/4

Uitleg

In één alinea

Dit artikel is een stap in de volgorde waarin het belastbare inkomen in de vennootschapsbelasting wordt vastgesteld. Het totale resultaat dat vastgesteld is volgens de artikelen 206/1 tot 206/3 wordt "eventueel" volgens oorsprong onderverdeeld in drie categorieën: in België behaald resultaat ("Belgische winst" als het positief is); in het buitenland behaald resultaat dat niet vrijgesteld is krachtens internationale verdragen ("niet bij verdrag vrijgestelde winst"); en in het buitenland behaald resultaat dat krachtens internationale verdragen vrijgesteld is ("bij verdrag vrijgestelde winst"). Vóór die onderverdeling worden de verliezen van het belastbare tijdperk die in een land geleden zijn, in een vaste volgorde aangerekend op de winst uit andere landen. Verliezen in een land waarvoor de winst bij verdrag vrijgesteld is: eerst op de bij verdrag vrijgestelde winst, dan op de niet bij verdrag vrijgestelde winst en ten slotte op de Belgische winst. Verliezen in een land waarvoor de winst niet bij verdrag vrijgesteld is: eerst op de niet bij verdrag vrijgestelde winst, dan op de Belgische winst. In België geleden verliezen: eerst op de Belgische winst, dan op de niet bij verdrag vrijgestelde winst. Winst van een buitenlandse vaste inrichting die in België niet op basis van de verdragen vrijgesteld is, of die op grond van artikel 185/2 moet worden belast, valt in de categorie niet bij verdrag vrijgestelde winst. Zit in die categorie winst waarvan de belasting bij toepassing van de verdragen wordt verminderd, dan worden de verliezen "ofwel" eerst op de overige niet bij verdrag vrijgestelde winst aangerekend en daarna op die winst, "ofwel", als de belastingplichtige daar in zijn aangifte op onherroepelijke wijze om verzoekt, enkel op de overige niet bij verdrag vrijgestelde winst. Verliezen uit een land waarvoor de winst bij verdrag vrijgesteld is, kunnen enkel op de Belgische of de niet bij verdrag vrijgestelde winst worden aangerekend als de belastingplichtige in een bijlage bij zijn aangifte op onherroepelijke wijze het land, het bedrag van de verliezen en het belastbare tijdperk waarin ze geleden zijn, vermeldt.

Voor wie

Toepassingsgebied: vennootschapsbelasting.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch, voor een verlies L geleden in een land waarvoor de winst bij verdrag vrijgesteld is: het verlies gaat eerst op de bij verdrag vrijgestelde winst E. Is L groter dan E, dan gaat het restant L − E op de niet bij verdrag vrijgestelde winst, en wat daarna nog overblijft op de Belgische winst. Die laatste twee aanrekeningen gebeuren alleen als de bijlage bij de aangifte het land, het bedrag en het belastbare tijdperk van het verlies vermeldt.

Veelgemaakte fouten

• In België geleden verliezen op bij verdrag vrijgestelde winst aanrekenen. Voor in België geleden verliezen noemt de wet alleen de Belgische winst en daarna de niet bij verdrag vrijgestelde winst.
• De volgorde omdraaien. Bij verliezen uit een land met bij verdrag vrijgestelde winst komt eerst de bij verdrag vrijgestelde winst, dan de niet bij verdrag vrijgestelde winst en pas ten slotte de Belgische winst.
• De bijlage vergeten. Zonder de onherroepelijke vermelding van land, bedrag en belastbaar tijdperk in een bijlage bij de aangifte gaan verliezen uit een land met bij verdrag vrijgestelde winst niet naar de Belgische of de niet bij verdrag vrijgestelde winst.
• Denken dat de tweede manier van aanrekenen vanzelf geldt. Het aanrekenen enkel op de overige niet bij verdrag vrijgestelde winst vraagt een onherroepelijk verzoek in de aangifte.

Verwante bepalingen

• WIB92:206/1 — deelt het resultaat van het belastbare tijdperk vooraf volgens bestemming in drie categorieën in: reserves; verworpen uitgaven en overige bestanddelen van het resultaat; dividenden.
• WIB92:206/3 — trekt van het resultaat volgens artikel 206/2 de bestanddelen af waarop geen van de aftrekken van de artikelen 199 tot 206, 536 en 543, noch compensatie met het verlies van het belastbare tijdperk, mag worden verricht, en vermeerdert het daarna met bepaalde buiten beschouwing gelaten verliezen.
• WIB92:185/2 — rekent onder voorwaarden de niet-uitgekeerde winst van een buitenlandse vennootschap of inrichting die als gecontroleerde buitenlandse vennootschap of CFC wordt aangemerkt, tot de winst van de belastingplichtige; zulke winst van een buitenlandse vaste inrichting valt hier in de categorie niet bij verdrag vrijgestelde winst.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt niet welke winst een verdrag vrijstelt of welke belasting een verdrag vermindert; het verwijst daarvoor naar de internationale verdragen.