WIB 92, Art. 206/1

Uitleg

In één alinea

Dit artikel zegt hoe in de vennootschapsbelasting de eerste stap naar het belastbare resultaat gezet wordt. De wet bepaalt dat het resultaat van het belastbare tijdperk, zonder de krachtens het wetboek of krachtens specifieke wettelijke bepalingen vrijgestelde gereserveerde winst, vooraf volgens bestemming onderverdeeld wordt in drie categorieën: 1° reserves; 2° verworpen uitgaven en overige bestanddelen van het resultaat; 3° dividenden. Daarna omschrijft het artikel elke categorie. "Reserves" is het gereserveerde resultaat, verminderd met een lange reeks bedragen (a tot q) en verhoogd met de bedragen in mindering gebracht van de begintoestand van de reserves. "Verworpen uitgaven en overige bestanddelen van het resultaat" omvat de niet als beroepskosten aftrekbare bedragen, het bedrag vóór aftrek van het vrijgestelde gedeelte van de giften bedoeld in artikel 145³³, § 1, eerste lid, 1° tot 4°, a, de voorheen vrijgestelde winst die in de loop van het tijdperk belastbaar wordt (voor zover ze niet in het gereserveerde resultaat begrepen is), en de overige bij wet vastgestelde belastbare bestanddelen die niet tot een andere categorie behoren. "Dividenden" zijn de dividenden bedoeld in artikel 18.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is de vennootschapsbelasting. De bepaling staat in de titel over de vennootschapsbelasting, bij de vaststelling van het netto-inkomen, in de onderafdeling met gemene bepalingen en de volgorde van toepassing van de wettelijke bepalingen voor de vaststelling van het belastbaar inkomen.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch: het resultaat R van het belastbare tijdperk, zonder de vrijgestelde gereserveerde winst, wordt verdeeld in reserves A, verworpen uitgaven en overige bestanddelen B, en dividenden C. De reserves A zijn het gereserveerde resultaat, min de bedragen onder 1°, a tot q, plus de bedragen in mindering gebracht van de begintoestand van de reserves.

Veelgemaakte fouten

• De vrijgestelde gereserveerde winst mee onderverdelen. De wet sluit de krachtens het wetboek of krachtens specifieke wettelijke bepalingen vrijgestelde gereserveerde winst uit het te verdelen resultaat uit.
• De reserves gelijkstellen aan het gereserveerde resultaat. De wet vermindert dat resultaat met de bedragen onder a tot q, zoals bepaalde vrijgestelde meerwaarden op aandelen, opnemingen van gestort kapitaal in de zin van artikel 184 en bepaalde definitief vrijgestelde sommen, en verhoogt het met de bedragen in mindering gebracht van de begintoestand van de reserves.
• Elke opneming van gestort kapitaal van de reserves aftrekken. Onder d) sluit de wet de terugbetalingen van gestort kapitaal ter uitvoering van een regelmatige beslissing van de vennootschap overeenkomstig het Wetboek van vennootschappen en verenigingen (of het recht dat de vennootschap beheerst) uit.
• Bij de giften alleen het aftrekbare deel als verworpen uitgave opnemen. De wet noemt het bedrag "vóór aftrek van het vrijgestelde gedeelte".
• Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt twee keer tellen. Ze valt onder de verworpen uitgaven en overige bestanddelen "voor zover ze niet in het gereserveerde resultaat is begrepen".

In de opsomming onder 1° staan bij m) en o) enkel weglatingen, aangeduid als "(...)"; wat daar stond, zit niet in de gegevens. Niet behandeld: de afzonderlijke voorwaarden bij de overige bedragen onder a tot q.

Verwante bepalingen

• WIB92:48/1 — stelt de winst vrij die voortvloeit uit minderwaarden die de schuldenaar op bestanddelen van het passief heeft opgetekend ten gevolge van een minnelijk akkoord of de homologatie van een reorganisatieplan, volgens nadere regels van de Koning; onder a) verwijst dit artikel naar de daar vastgestelde voorwaarden.
• WIB92:65 — gaat over personenauto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen, waarvan de bijkomende kosten op dezelfde wijze als de aanschaffings- of beleggingswaarde afgeschreven worden; onder b) gaat het om de meerwaarde op die voertuigen.
• WIB92:66 — beperkt de aftrek van beroepskosten met betrekking tot het gebruik van de in artikel 65 bedoelde voertuigen; onder b) worden de voertuigen uit artikel 66, § 2, 1° tot 3°, uitgesloten.
• WIB92:24 — omschrijft winst als inkomsten van nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen uit onder meer verrichtingen en waardevermeerderingen van activa.
• WIB92:192 — stelt onder voorwaarden meerwaarden op aandelen vrij; onder c) komen die vrijgestelde meerwaarden in mindering van de reserves.
• WIB92:198 — somt kosten op die niet als beroepskosten aangemerkt worden; onder c) gaat het om teruggenomen waardeverminderingen op aandelen die voorheen krachtens artikel 198, § 1, 7°, als verworpen uitgaven belast zijn.
• WIB92:184 — omschrijft het gestort kapitaal; onder d) gaat het om de opnemingen van gestort kapitaal in die zin.
• WIB92:194ter — regelt een vrijstelling met in aanmerking komende investeerders en productievennootschappen voor in aanmerking komende werken.
• WIB92:194ter/1 — verruimt de toepassing van artikel 194ter tot productievennootschappen die nieuwe podiumproducties produceren en ontwikkelen.
• WIB92:194ter/3 — maakt artikel 194ter ook van toepassing op productievennootschappen die videospellen produceren en ontwikkelen.
• WIB92:193bis — merkt bepaalde tewerkstellingspremies en beroepsoverstappremies van de bevoegde gewestelijke instellingen aan als vrijgestelde inkomsten.
• WIB92:193ter — stelt de winst vrij ten belope van premies en kapitaal- of interestsubsidies op immateriële en materiële vaste activa, toegekend in het raam van de steun aan onderzoek en ontwikkeling door de bevoegde gewestelijke instellingen.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel verdeelt het resultaat alleen in categorieën; het zegt zelf niet welk belastbaar inkomen daaruit volgt.