WIB 92, Art. 205/4

Uitleg

In één alinea

Dit artikel regelt in de vennootschapsbelasting het bewijs en enkele grenzen van de aftrek voor innovatie-inkomsten. § 1: de belastingplichtige houdt bewijsstukken ter beschikking van de administratie die per intellectueel eigendomsrecht de vaststelling mogelijk maken van de werkelijke waarde van de van een verbonden onderneming verworven rechten waaruit het recht ontstaan is, de innovatie-inkomsten, de kosten die in mindering gebracht zijn om tot de netto-inkomsten te komen, en de uitgaven uit artikel 205/1, § 2, 4° en 5°. Kan de vennootschap aantonen dat de vaststelling per intellectueel eigendomsrecht vanuit praktisch oogpunt niet uitvoerbaar is, dan mag ze de innovatie-inkomsten hetzij per type product of dienst, hetzij per groep van producten of diensten vaststellen. § 2: de Koning bepaalt de nadere regels en de termijn voor die verplichting. § 3: de belastingplichtige moet bij zijn aangifte een opgave voegen volgens het model van de minister van Financiën of zijn afgevaardigde, voor elk aanslagjaar waarvoor ofwel de aftrek toegepast wordt, ofwel de termijn van een gekozen lineaire spreiding nog niet vervallen is, ofwel de termijn van herbelegging na een vervreemding nog niet vervallen is. § 4: past de vennootschap de aftrek voor octrooi-inkomsten overeenkomstig artikel 543 toe, dan zijn de artikelen 205/1 tot 205/4 voor dat octrooi niet van toepassing, voor dat belastbaar tijdperk en de volgende belastbare tijdperken die afsluiten vóór 1 juli 2021. § 5: worden de vergoedingen uit de vervreemding van een intellectueel eigendomsrecht niet tijdig herbelegd, dan wordt de eerder vrijgestelde winst met betrekking tot die vervreemding als inkomen van het belastbaar tijdperk beschouwd.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is de vennootschapsbelasting. De bepaling staat in de titel over de vennootschapsbelasting, bij de vaststelling van het netto-inkomen, in de onderafdeling over de aftrekken van de belastbare winst.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

De tekst zelf bevat wel een overgangsgrens in § 4: de uitsluiting bij toepassing van de aftrek voor octrooi-inkomsten geldt voor de belastbare tijdperken die afsluiten vóór 1 juli 2021.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage.

Veelgemaakte fouten

• De bewijsstukken pas op vraag samenstellen. De wet zegt dat de belastingplichtige ze ter beschikking van de administratie houdt, per intellectueel eigendomsrecht.
• De innovatie-inkomsten per product of productgroep vaststellen zonder dat de voorwaarde vervuld is. Dat mag alleen als de vennootschap kan aantonen dat de vaststelling per intellectueel eigendomsrecht vanuit praktisch oogpunt niet uitvoerbaar is.
• De opgave alleen voegen in een jaar waarin de aftrek toegepast wordt. § 3 noemt ook de aanslagjaren waarin de termijn van een gekozen lineaire spreiding nog niet vervallen is (tenzij de aftrek voor dat recht, type of die groep niet langer toegepast wordt), en de aanslagjaren waarin de termijn van herbelegging na een vervreemding nog niet vervallen is.
• De aftrek voor innovatie-inkomsten en de aftrek voor octrooi-inkomsten voor hetzelfde octrooi combineren. § 4 sluit de artikelen 205/1 tot 205/4 uit voor het octrooi waarvoor de aftrek voor octrooi-inkomsten toegepast wordt, voor de belastbare tijdperken die afsluiten vóór 1 juli 2021.
• De herbeleggingsvoorwaarde vergeten. Zijn de vergoedingen niet binnen een termijn van vijf jaar vanaf de eerste dag van het kalenderjaar van de vervreemding, en uiterlijk bij de stopzetting van de beroepswerkzaamheid, besteed aan uitgaven uit artikel 205/1, § 2, 4°, voor een of meerdere andere intellectuele eigendomsrechten, dan wordt de eerder vrijgestelde winst met betrekking tot die vervreemding als inkomen van het belastbaar tijdperk beschouwd.

Verwante bepalingen

• WIB92:205/1 — vermindert de winst met een deel van de overeenkomstig artikel 205/3 vastgestelde bedragen ("aftrek voor innovatie-inkomsten") en omschrijft in § 2 de begrippen, waaronder intellectueel eigendomsrecht, innovatie-inkomsten, netto-inkomsten, kwalificerende uitgaven en globale uitgaven.
• WIB92:205/2 — bepaalt de innovatie-inkomsten als het deel van de netto-inkomsten dat uitsluitend betrekking heeft op een intellectueel eigendomsrecht, en regelt de keuze voor een lineaire spreiding van uitgaven.
• WIB92:543 — laat de belastingplichtige onder voorwaarden de toepassing vragen van de aftrek voor octrooi-inkomsten zoals die bestond vóór de opheffing door de wet van 3 augustus 2016.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel legt zelf de nadere regels en de termijn voor de verplichting van § 1 niet vast; dat laat het aan de Koning.