WIB 92, Art. 205

Uitleg

In één alinea

Dit artikel begrenst de aftrek ingevolge artikel 202 in de vennootschapsbelasting. § 1: er wordt geen aftrek verleend voor inkomsten uit activa die voor de beroepswerkzaamheid gebruikt worden in inrichtingen waarover de belastingplichtige in het buitenland beschikt en waarvan de winst krachtens internationale overeenkomsten tot het vermijden van dubbele belasting vrijgesteld is. § 2: de aftrek wordt beperkt tot het bedrag van de winst van het belastbare tijdperk dat overblijft na toepassing van artikel 199, verminderd met een reeks bedragen (1° tot 9°), zoals de niet als beroepskosten aftrekbare giften, bepaalde kosten uit artikel 53, de interesten, retributies en bezoldigingen uit artikel 54, de niet-aftrekbare interesten uit artikel 55 en bepaalde taksen. Die verminderingen zijn niet van toepassing op de in artikel 202, § 1, 1° en 3°, vermelde inkomsten die verleend of toegekend worden door een vennootschap gevestigd in een lidstaat van de Europese Economische Ruimte, in zoverre de in artikel 202, § 2, eerste lid, 1° en 2°, bedoelde voorwaarde vervuld wordt. § 3: de in artikel 202, § 1, 1° en 3°, bedoelde inkomsten van zo'n vennootschap die niet afgetrokken kunnen worden, met inbegrip van de inkomsten die niet afgetrokken worden in toepassing van artikel 207, negende en tiende lid, mogen naar volgende belastbare tijdperken overgedragen worden.

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is de vennootschapsbelasting. De bepaling staat in de titel over de vennootschapsbelasting, bij de vaststelling van het netto-inkomen, in de onderafdeling over de aftrekken van de belastbare winst.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch voor § 2:

1. Neem de winst van het belastbare tijdperk die overblijft na toepassing van artikel 199: W. 2. Trek daarvan de bedragen af die § 2 onder 1° tot 9° opsomt: V. De grens is W − V. 3. De aftrek ingevolge artikel 202 is beperkt tot W − V. 4. Gaat het om inkomsten uit artikel 202, § 1, 1° of 3°, van een vennootschap in een lidstaat van de Europese Economische Ruimte, en is de voorwaarde van artikel 202, § 2, eerste lid, 1° en 2°, vervuld, dan wordt V niet afgetrokken en is de grens W. 5. Wat van die inkomsten niet afgetrokken kan worden, mag volgens § 3 naar volgende belastbare tijdperken overgedragen worden.

Veelgemaakte fouten

• De aftrek berekenen op de volledige winst. De wet begrenst hem tot de winst die overblijft na toepassing van artikel 199, verminderd met de in § 2 opgesomde bedragen.
• Alle giften in mindering brengen. § 2, 1°, noemt de niet als beroepskosten aftrekbare giften, met uitzondering van de giften die in toepassing van de artikelen 199 en 200 van de winst afgetrokken worden.
• De verminderingen ook toepassen op inkomsten die eronder niet vallen. Ze zijn niet van toepassing op de in artikel 202, § 1, 1° en 3°, vermelde inkomsten van een vennootschap gevestigd in een lidstaat van de Europese Economische Ruimte, in zoverre de in artikel 202, § 2, eerste lid, 1° en 2°, bedoelde voorwaarde vervuld wordt.
• Elk niet-afgetrokken bedrag overdragen. § 3 laat de overdracht alleen toe voor de in artikel 202, § 1, 1° en 3°, bedoelde inkomsten verleend of toegekend door een in § 2, tweede lid, bedoelde vennootschap; de tekst gebruikt "mogen".
• Inkomsten uit activa in een buitenlandse inrichting met verdragsvrijstelling toch aftrekken. § 1 sluit de aftrek daarvoor uit.

Niet behandeld: de afzonderlijke kosten en taksen onder § 2, 2°, 5°, 6°, 7°, 8° en 9°, en de inhoud van artikel 207, negende en tiende lid, die niet in de gegevens zit.

Verwante bepalingen

• WIB92:202 — somt in § 1 de inkomsten op die van de winst afgetrokken worden, in zover ze erin voorkomen (onder meer dividenden), en stelt in § 2 voorwaarden, waaronder een deelneming van een bepaalde omvang op de datum van toekenning of betaalbaarstelling (1°) en een ononderbroken bezit in volle eigendom (2°).
• WIB92:199 — bepaalt dat vrijgestelde inkomsten en uitgaven die voor een belastingvermindering voor giften in aanmerking komen, die in de winst begrepen zijn, van die winst afgetrokken worden, met uitzondering van bepaalde inkomsten en giften in de vorm van kunstwerken.
• WIB92:200 — brengt het percentage en het maximumbedrag voor de vermindering voor giften uit artikel 145³³, § 1, vierde lid, op andere waarden.
• WIB92:53 — somt uitgaven op die niet als beroepskosten aangemerkt worden, onder meer onder 6° geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard.
• WIB92:54 — merkt onder voorwaarden interesten, retributies en bezoldigingen die betaald of toegekend worden aan bepaalde belastingplichtigen of buitenlandse inrichtingen met een aanzienlijk voordeliger belastingregeling, niet als beroepskosten aan.
• WIB92:55 — merkt interesten van obligaties, leningen, schulden, deposito's en andere effecten ter vertegenwoordiging van leningen slechts als beroepskosten aan in zover ze niet hoger zijn dan een daar omschreven bedrag.
• WIB92:52 — noemt onder 3°, b, de werkgeversbijdragen en -premies gestort ter uitvoering van onder meer een aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood of een aanvullende pensioentoezegging.
• WIB92:59 — stelt voorwaarden en perken voor de aftrek van de werkgeversbijdragen en -premies bedoeld in artikel 52, 3°, b.
• WIB92:195 — stelt bepaalde premies van levensverzekeringen in het voordeel van de onderneming gelijk met de bijdragen uit artikel 52, 3°, b, onder dezelfde voorwaarden en binnen dezelfde grens.
• WIB92:60 — merkt pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen onder voorwaarden en binnen grenzen als beroepskosten aan.
• WIB92:66 — beperkt de aftrek van beroepskosten met betrekking tot het gebruik van de in artikel 65 bedoelde voertuigen.
• WIB92:189 — merkt in coöperatieve verbruiksverenigingen bepaalde restorno's en voordelen als winst aan.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel zegt niet in welke volgorde of binnen welke grens de overgedragen inkomsten in een volgend belastbaar tijdperk afgetrokken worden.