WIB 92, Art. 202

Uitleg

In één alinea

Artikel 202 bepaalt welke inkomsten mede van de winst van het belastbare tijdperk worden afgetrokken, in zover ze erin voorkomen. Volgens § 1 zijn dat: dividenden, met uitzondering van inkomsten verkregen naar aanleiding van de afstand aan een vennootschap van haar eigen aandelen of van de gehele of gedeeltelijke verdeling van het vermogen van een vennootschap (1°); bij een dividend waarop de artikelen 186, 187 of 209 of gelijkaardige buitenlandse bepalingen zijn toegepast, het positieve verschil tussen wat verkregen is en de aanschaffings- of beleggingsprijs van de aandelen, eventueel verhoogd met de voorheen uitgedrukte en niet vrijgestelde meerwaarden (2°); en het bedrag dat geacht wordt te zijn toegekend ten gevolge van een verrichting bedoeld in artikel 18, eerste lid, 2°quater (3°). § 2 maakt die aftrek afhankelijk van twee voorwaarden: een deelneming van ten minste 10 % of met een aanschaffingswaarde van ten minste 2.500.000 euro, en een behoud in volle eigendom gedurende een ononderbroken periode van ten minste één jaar. § 3 en § 4 voegen twee aftrekken toe: voor winst uitgekeerd door een in artikel 185/2, § 2, bedoelde buitenlandse vennootschap die al als niet-uitgekeerde winst werd belast, en voor dividenden uit de realisatie van bestanddelen die naar het buitenland zijn overgebracht bij een verrichting bedoeld in artikel 18, eerste lid, 2°quater.

Voor wie

Toepassingsgebied: vennootschapsbelasting. Het artikel gaat over vennootschappen die dividenden en gelijkgestelde inkomsten verkrijgen. De voorwaarden van § 2 gelden niet voor inkomsten verkregen door beleggingsvennootschappen en gereglementeerde vastgoedvennootschappen, niet voor inkomsten verleend of toegekend door de in artikel 180, eerste lid, 1°, bedoelde intercommunales, samenwerkingsverbanden, projectverenigingen, autonome gemeentebedrijven en verenigingen, en niet voor inkomsten verleend of toegekend door beleggingsvennootschappen en gereglementeerde vastgoedvennootschappen.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat drempels, geen tarief om mee te rekenen. Een voorbeeld met alleen de getallen uit de wet: een vennootschap bezit op de datum van toekenning of betaalbaarstelling van een dividend een deelneming van precies 10 % in het kapitaal van de uitkerende vennootschap, en houdt die aandelen al ten minste één jaar ononderbroken in volle eigendom. Aan beide voorwaarden van § 2 is dan voldaan, want de wet vraagt "ten minste". Bezit ze minder dan 10 %, dan kan de deelnemingsvoorwaarde nog vervuld zijn als de aanschaffingswaarde van de deelneming ten minste 2.500.000 euro bedraagt; is de verkrijgende vennootschap geen kleine vennootschap, dan moet die deelneming daarbij de aard van financiële vaste activa hebben.

Veelgemaakte fouten

• Ook inkomsten uit de afstand van eigen aandelen of uit een gehele of gedeeltelijke vermogensverdeling onder 1° brengen. 1° sluit ze uit; voor dividenden waarop de artikelen 186, 187 of 209 zijn toegepast, geldt de eigen regel van 2°.
• De deelnemingsvoorwaarde op een ander moment toetsen. De wet kijkt naar de datum van toekenning of betaalbaarstelling van de inkomsten.
• Bij de toets op de aanschaffingswaarde vergeten dat de deelneming de aard van financiële vaste activa moet hebben wanneer de verkrijgende vennootschap geen kleine vennootschap is.
• Bij een omruiling na een verrichting als vermeld in artikel 45, of na een belastingneutrale verrichting als vermeld in artikel 46, § 1, eerste lid, 2°, 211, 214, § 1, en 231, §§ 2 en 3, de behoudsperiode opnieuw laten beginnen. Voor de voorwaarde van één jaar worden die verrichtingen geacht niet te hebben plaatsgegrepen.
• De fictie van niet-overdracht van eigendom van artikel 2, § 2, gebruiken om aan de deelnemingsvoorwaarde te voldoen. De wet sluit dat uit.
• Inkomsten uit aandelen verworven krachtens een zakelijke-zekerheidsovereenkomst of een lening met betrekking tot financiële instrumenten aftrekken. Die zijn bovendien niet aftrekbaar.
• De voorwaarden van § 2 toepassen op inkomsten die voortkomen uit de toepassing van artikel 211, § 2, derde lid, of van gelijkaardige bepalingen in een andere lidstaat van de Europese Economische Ruimte. Voor die inkomsten gelden ze niet.

Verwante bepalingen

• WIB92:18 — haar laag 1 omschrijft wat dividenden omvatten; § 1, 3°, en § 4 verwijzen naar haar eerste lid, 2°quater.
• WIB92:186 — haar laag 1 merkt bij de verkrijging van eigen aandelen het positieve verschil met het gerevaloriseerde gestorte kapitaal aan als uitgekeerd dividend.
• WIB92:187 — haar laag 1 doet hetzelfde bij een gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen ten gevolge van overlijden, uittreding of uitsluiting van een vennoot.
• WIB92:209 — haar laag 1 doet hetzelfde bij de verdeling van het maatschappelijk vermogen ten gevolge van ontbinding of om een andere reden.
• WIB92:211 — haar laag 1 regelt de gevolgen van een fusie, splitsing of gelijkgestelde verrichting als bedoeld in artikel 210; § 2 verwijst naar haar § 2, derde lid.
• WIB92:45 — haar laag 1 stelt meerwaarden op aandelen vrij in de gevallen die ze opsomt, onder meer naar aanleiding van een fusie of splitsing.
• WIB92:46 — haar laag 1 gaat over stopzettingsmeerwaarden die volledig maar tijdelijk worden vrijgesteld.
• WIB92:180 — haar laag 1 somt op wie niet aan de vennootschapsbelasting onderworpen is, met in 1° de daar genoemde intercommunales, samenwerkingsverbanden, projectverenigingen, autonome gemeentebedrijven en verenigingen.
• WIB92:2 — laag 1 van artikel 202 verwijst naar haar § 2 voor de fictie van niet-overdracht van eigendom.
• WIB92:185/2 — laag 1 van artikel 202 verwijst ernaar; haar tekst zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Deze tekst van het artikel zegt niet voor welk deel van de inkomsten de aftrek uiteindelijk wordt toegestaan.