WIB 92, Art. 194sexies

Uitleg

In één alinea

Dit artikel stelt winst vrij ten belope van financieringskostensurplus dat in een vroeger belastbaar tijdperk niet als beroepskost werd aangemerkt. Het gaat om het totaal van het in artikel 198/1, § 2, bedoelde financieringskostensurplus dat in toepassing van artikel 198/1, § 1, "in een van de voorgaande belastbare tijdperken niet als beroepskost werd aangemerkt" en dat nog niet als grondslag heeft gediend voor een vrijstelling op grond van dit artikel. De vrijstelling "kan niet groter zijn dan het positieve verschil" tussen het grensbedrag van artikel 198/1, § 3, en het financieringskostensurplus van artikel 198/1, § 2. De vrijstelling kan enkel worden verkregen als de vennootschap bij haar aangifte in de vennootschapsbelasting een opgave voegt volgens een model dat de Koning vaststelt.

Voor wie

Toepassingsgebied: vennootschapsbelasting. Het gaat om belastingplichtigen bij wie in een van de voorgaande belastbare tijdperken financieringskostensurplus niet als beroepskost werd aangemerkt.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch: noem S het totaal van het financieringskostensurplus dat in voorgaande tijdperken niet als beroepskost werd aangemerkt en nog niet voor deze vrijstelling gebruikt is, G het grensbedrag en F het financieringskostensurplus zoals artikel 198/1 die omschrijft. Is G groter dan F, dan is de vrijstelling hoogstens S en hoogstens G − F. Is G niet groter dan F, dan is er geen positief verschil en dus geen ruimte voor de vrijstelling.

Veelgemaakte fouten

• Surplus dat al als grondslag voor deze vrijstelling diende, opnieuw gebruiken. De wet neemt alleen het surplus dat "niet als grondslag heeft gediend voor de vrijstelling van de winst".
• De vrijstelling niet begrenzen. Ze kan niet groter zijn dan het positieve verschil tussen het grensbedrag en het financieringskostensurplus.
• De opgave bij de aangifte weglaten. De vrijstelling kan "enkel worden verkregen" als de vennootschap die opgave bijvoegt.

Verwante bepalingen

• WIB92:198/1 — bepaalt dat het financieringskostensurplus niet als beroepskosten wordt aangemerkt in de mate dat het hoger is dan het grensbedrag, omschrijft het financieringskostensurplus als het positieve verschil tussen bepaalde interestkosten en interestopbrengsten, en legt het grensbedrag vast als het hoogste van twee bedragen, waarvan één op basis van de EBITDA van de belastingplichtige; de vrijgestelde winst van dit artikel telt volgens die bepaling mee bij de samenstelling van de EBITDA.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt niet zelf hoe het grensbedrag en het financieringskostensurplus berekend worden; het verwijst daarvoor naar artikel 198/1.