WIB 92, Art. 194quater

Uitleg

In één alinea

Dit artikel regelt de vrijgestelde investeringsreserve van kleine vennootschappen. Het gaat om de investeringsreserve die is aangelegd bij het verstrijken van een belastbaar tijdperk "dat ten laatste afsluit op 30 december 2018", door vennootschappen die op grond van artikel 1:24, §§ 1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen als kleine vennootschappen worden aangemerkt voor het aanslagjaar van dat tijdperk. Die reserve wordt vrijgesteld tot 50 % van het gereserveerde belastbare resultaat van het tijdperk, vóór aanleg van de reserve, na vermindering met vier posten: de op grond van artikel 192 vrijgestelde meerwaarden op aandelen, het gedeelte van de meerwaarde op in artikel 66 vermelde voertuigen dat krachtens artikel 24, derde lid, niet in aanmerking wordt genomen, de vermindering van het gestort kapitaal, en de vermeerdering van de vorderingen van de vennootschap op personen die aandelen van de vennootschap bezitten, op personen die een opdracht of functies als vermeld in artikel 32, eerste lid, 1°, uitoefenen, en op hun echtgenoot of kinderen wanneer die personen of hun echtgenoot het wettelijk genot van de inkomsten van die kinderen hebben. Het resultaat dat na die vermindering meetelt, is beperkt tot 37.500 euro per belastbaar tijdperk. De reserve wordt "slechts vrijgesteld indien en in zoverre" de belaste reserves vóór aanleg van de reserve op het einde van het tijdperk hoger zijn dan op het einde van het vorige tijdperk waarin laatst een investeringsreserve werd aangelegd, en voorzover voldaan is aan de voorwaarden van artikel 190. Een bedrag gelijk aan de reserve moet de vennootschap investeren in afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa die recht kunnen geven op de investeringsaftrek, binnen een termijn van drie jaar vanaf de eerste dag van het tijdperk van aanleg, en ten laatste bij de ontbinding van de vennootschap. Vaste activa die als herbelegging meetellen op grond van artikel 47, zijn uitgesloten. Wordt niet tijdig of niet op die wijze geïnvesteerd, dan wordt de reserve winst van het tijdperk waarin de termijn verstreken is. Ook bij vervreemding van de investering binnen drie jaar wordt ze winst, naar verhouding tot de nog niet aangenomen afschrijvingen, behalve bij een schadegeval, een onteigening, een opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis. De vennootschap moet bij haar aangifte een opgave voegen volgens een model van de Minister van Financiën of zijn afgevaardigde.

Voor wie

Toepassingsgebied: vennootschapsbelasting. Het gaat om vennootschappen die op grond van artikel 1:24, §§ 1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen als kleine vennootschappen worden aangemerkt, voor een investeringsreserve aangelegd bij het verstrijken van een belastbaar tijdperk dat ten laatste afsluit op 30 december 2018.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Symbolisch: noem R het gereserveerde belastbare resultaat van het tijdperk vóór aanleg van de investeringsreserve, en A de som van de vier verminderingsposten. Het resultaat dat meetelt is R − A, maar hoogstens 37.500 euro per belastbaar tijdperk. De vrijgestelde investeringsreserve bedraagt 50 % daarvan. Ze wordt bovendien slechts vrijgesteld indien en in zoverre de belaste reserves vóór aanleg van de reserve op het einde van het tijdperk hoger zijn dan op het einde van het vorige tijdperk waarin laatst een investeringsreserve werd aangelegd.

Veelgemaakte fouten

• De reserve aanleggen voor een tijdperk dat na 30 december 2018 afsluit. De wet beperkt ze tot een belastbaar tijdperk dat ten laatste op die datum afsluit.
• De 50 % berekenen op het volledige gereserveerde resultaat. De wet vermindert dat eerst met vier posten en beperkt het resultaat daarna tot 37.500 euro per belastbaar tijdperk.
• De voorwaarde over de stijging van de belaste reserves vergeten. De reserve wordt "slechts vrijgesteld indien en in zoverre" die reserves hoger zijn dan op het einde van het vorige tijdperk waarin laatst een investeringsreserve werd aangelegd.
• Investeren in activa die als herbelegging meetellen op grond van artikel 47. De wet sluit die uit als investering.
• De investering binnen drie jaar vervreemden zonder gevolgen. De reserve wordt dan winst naar verhouding tot de nog niet aangenomen afschrijvingen, behalve bij een schadegeval, een onteigening, een opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis.
• De opgave bij de aangifte weglaten. De wet vraagt ze voor het aanslagjaar van aanleg en de volgende aanslagjaren tot wanneer de investering moet zijn verricht.

Verwante bepalingen

• WIB92:192 — stelt onder voorwaarden meerwaarden op aandelen vrij; die vrijgestelde meerwaarden worden in mindering gebracht.
• WIB92:66 — gaat over de aftrekbaarheid van beroepskosten voor het gebruik van voertuigen bedoeld in artikel 65; dit artikel verwijst ernaar voor de meerwaarde op die voertuigen.
• WIB92:24 — omschrijft wat winst is; dit artikel verwijst ernaar voor het gedeelte van de meerwaarde op voertuigen dat niet in aanmerking wordt genomen.
• WIB92:32 — omschrijft bezoldigingen van bedrijfsleiders, onder meer van wie een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefent; dit artikel verwijst ernaar voor de vorderingen op die personen.
• WIB92:190 — maakt het meerwaardenstelsel van de personenbelasting ook op vennootschappen van toepassing, met voorwaarden voor het vrijgestelde gedeelte, zoals boeking op een afzonderlijke passiefrekening.
• WIB92:47 — regelt de gespreide belasting van meerwaarden bij herbelegging; vaste activa die daar als herbelegging meetellen, gelden hier niet als investering.
• WIB92:46 en WIB92:211 — gaan over inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid van goederen en over fusie of splitsing; voor die gevallen bepaalt de Koning de investeringsmodaliteiten.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt niet zelf de investeringsmodaliteiten bij inbreng, fusie of splitsing; het laat die aan de Koning.