WIB 92, Art. 194

Uitleg

In één alinea

Dit artikel beperkt in de vennootschapsbelasting de vrijstelling voor voorzieningen voor risico's en kosten waarin artikel 48 voorziet. Die vrijstelling is "slechts van toepassing" op twee soorten voorzieningen, die de wet zo opsomt: "1° de voorzieningen die voortvloeien uit verbintenissen die door de onderneming zijn aangegaan gedurende het belastbaar tijdperk of een van de voorgaande belastbare tijdperken; 2° de voorzieningen die voortvloeien uit wettelijke of reglementaire verplichtingen, andere dan de verplichtingen die louter voortvloeien uit de toepassing van een boekhoudkundige of jaarrekeningrechtelijke reglementering." Een voorziening die alleen voortvloeit uit een boekhoudkundige of jaarrekeningrechtelijke reglementering valt dus niet onder het tweede punt. De beperking geldt onverminderd de toepassing van artikel 194bis, dat over technische voorzieningen van verzekerings- of herverzekeringsondernemingen gaat.

Voor wie

Toepassingsgebied: vennootschapsbelasting. Het gaat om ondernemingen die voorzieningen voor risico's en kosten boeken en daarvoor de vrijstelling van artikel 48 inroepen.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage.

Veelgemaakte fouten

• Elke geboekte voorziening voor risico's en kosten als vrijgesteld beschouwen. Dit artikel laat de vrijstelling alleen toe voor de twee soorten die het opsomt.
• Een voorziening die er alleen is omdat de boekhoudregels of het jaarrekeningrecht ze voorschrijven, onder de wettelijke of reglementaire verplichtingen brengen. De wet sluit verplichtingen uit "die louter voortvloeien uit de toepassing van een boekhoudkundige of jaarrekeningrechtelijke reglementering".
• Alleen verbintenissen van het lopende tijdperk meetellen. De wet noemt verbintenissen aangegaan "gedurende het belastbaar tijdperk of een van de voorgaande belastbare tijdperken".
• Vergeten dat de vrijstelling ook onder artikel 48 grenzen en voorwaarden kent. Dat artikel stelt voorzieningen vrij "binnen de grenzen en onder de voorwaarden die de Koning bepaalt".

Verwante bepalingen

• WIB92:48 — stelt, binnen de grenzen en onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, de waardeverminderingen en de voorzieningen voor risico's en kosten vrij die ondernemingen boeken om het hoofd te bieden aan scherp omschreven verliezen of kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen waarschijnlijk zijn.
• WIB92:194bis — stelt, binnen de grenzen en onder de voorwaarden bepaald door de Koning, de technische voorzieningen vrij bedoeld in artikel 15, 68°, van de wet van 13 maart 2016 op het statuut van en het toezicht op de verzekerings- of herverzekeringsondernemingen; dit artikel geldt onverminderd die regeling.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel bepaalt niet hoe het bedrag van een vrijgestelde voorziening berekend wordt.