WIB 92, Art. 184quater

Uitleg

In één alinea

Artikel 184quater laat een vennootschap die als kleine vennootschap wordt aangemerkt toe een liquidatiereserve aan te leggen. Dat gebeurt door een deel of het geheel van de boekhoudkundige winst na belasting over te boeken naar één of meer afzonderlijke rekeningen van het passief. De reserve moet op zo'n afzonderlijke rekening geboekt worden en blijven, en mag niet tot grondslag dienen voor enige beloning of toekenning. Vanaf het aanslagjaar waarin de reserve wordt aangelegd, voegt de belastingplichtige bij zijn aangifte een opgave volgens een model dat de minister van Financiën of zijn afgevaardigde vaststelt. Wordt een deel van de reserve aangetast, dan worden de oudst gevormde reserves geacht eerst te zijn aangetast. De reserve kan niet worden aangelegd zolang de vennootschap aandelen of deelbewijzen van een Carried interest vehikel bezit (zie de laatste fout hieronder).

Voor wie

Toepassingsgebied: vennootschapsbelasting. Het artikel geldt alleen voor een vennootschap die als kleine vennootschap wordt aangemerkt.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch: bedraagt de boekhoudkundige winst na belasting W, dan kan de liquidatiereserve gevormd worden met een gedeelte of het geheel van W, dus met hoogstens W.

Veelgemaakte fouten

• De reserve vormen met een ander bedrag dan de boekhoudkundige winst na belasting. De wet spreekt van een gedeelte of het geheel van die winst.
• De reserve niet afzonderlijk houden. Ze moet op één of meer afzonderlijke rekeningen van het passief geboekt worden en blijven.
• De reserve als basis voor een beloning of toekenning gebruiken. De wet sluit dat uit.
• De opgave bij de aangifte vergeten. Die hoort erbij vanaf het aanslagjaar waarin de reserve wordt aangelegd.
• Bij een gedeeltelijke aantasting de jongste reserves eerst aanrekenen. De wet gaat ervan uit dat de oudst gevormde reserves eerst zijn aangetast.
• Een reserve aanleggen terwijl de vennootschap aandelen of deelbewijzen van een Carried interest vehikel bezit. Dat kan niet zolang ze die bezit, daaronder begrepen het jaar waarin die aandelen of deelbewijzen definitief zijn vervreemd, en voor zover ze zo onrechtstreeks worden aangehouden door een Carried interest begunstigde.

Verwante bepalingen

Geen verwante bepalingen in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Deze tekst van het artikel zegt niet hoe de liquidatiereserve zelf belast wordt, en omschrijft niet wanneer een vennootschap als kleine vennootschap wordt aangemerkt.