WIB 92, Art. 184bis

Uitleg

In één alinea

Dit artikel bepaalt hoeveel gestort kapitaal een vennootschap heeft na een aantal verrichtingen. Bij de inbreng van een bedrijfstak of een algemeenheid van goederen waarbij de meerwaarde van de inbrenger is vrijgesteld krachtens artikel 46, § 1, eerste lid, 2°, is het gestorte kapitaal gelijk aan de fiscale nettowaarde die de inbreng had bij de inbrenger (§ 1). Valt de verrichting daar niet onder met als enige reden dat niet is voldaan aan de voorwaarde van artikel 46, § 1, derde lid, 3°, dan worden het gestorte kapitaal en de aanschaffingswaarde van de ingebrachte bestanddelen geacht overeen te stemmen met de werkelijke waarde. Verder regelt het artikel de inbreng van een Belgische inrichting in een binnenlandse vennootschap (§ 2), de verkrijging door een binnenlandse vennootschap van een buitenlandse inrichting of in het buitenland gelegen bestanddelen tegen uitgifte van aandelen (§ 3), de gehele of gedeeltelijke overneming van een intra-Europese vennootschap bij fusie, splitsing of gelijkgestelde verrichting (§ 4) en de overbrenging naar België van de voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer van een buitenlandse vennootschap (§ 5).

Voor wie

Het toepassingsgebied in de gegevens is de vennootschapsbelasting. In het wetboek staat de bepaling in de titel over de vennootschapsbelasting, bij de algemene bepalingen over de grondslag van de belasting. Ze gaat over vennootschappen die een inbreng verkrijgen, bij een fusie, splitsing of gelijkgestelde verrichting een intra-Europese vennootschap overnemen, of als buitenlandse vennootschap hun voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer naar België overbrengen.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage.

Veelgemaakte fouten

• Bij de inbreng van een Belgische inrichting de fiscale nettowaarde zonder meer als gestort kapitaal nemen. Volgens § 2 gaat het om de fiscale nettowaarde van de inrichting bij de inbrenger op het ogenblik van de inbreng, na aftrek van de belaste reserves en de vrijgestelde reserves.
• Bij § 3 de werkelijke waarde als gestort kapitaal nemen. De wet noemt de netto-boekwaarde van de verkregen inrichting of bestanddelen: de boekwaarde van de activa verminderd met de boekwaarde van de eraan verbonden schulden.
• In § 4 de vermindering vrij aanrekenen. De wet bepaalt de volgorde: eerst op de belaste reserves, daarna, als die ontoereikend zijn, op de vrijgestelde reserves en ten slotte op het gestort kapitaal. Blijven de inbrengen onvergoed omdat de overnemende of verkrijgende vennootschappen aandelen van de overgenomen of gesplitste vennootschap bezitten, dan wordt de vermindering verhoudingsgewijs aangerekend op het gestorte kapitaal en de reserves, bij de reserves bij voorrang op de belaste reserves.
• De vermindering van § 4 toepassen bij een vereenvoudigde zusterfusie. De wet sluit dat geval uit ("behalve die van een vereenvoudigde zusterfusie").
• De vermindering van § 4 aanrekenen op de meerwaarden en kapitaalsubsidies. De wet zegt dat geen enkele vermindering daarop wordt aangerekend, en ook niet op de andere posten die § 4 daar noemt.
• Bij § 5 alle andere uit het buitenland overgebrachte bestanddelen van het eigen vermogen als belaste reserves aanmerken. De wet merkt ze als vrijgestelde reserves aan als de overbrenging gebeurt vanuit een vennootschap als bedoeld in artikel 203, § 1, eerste lid, 1°, behalve wanneer die vennootschap gevestigd is in een lidstaat van de Europese Unie en daar aan de gemeenrechtelijke bepalingen inzake belastingen is onderworpen. Die vrijstelling blijft alleen van toepassing in zoverre dat gedeelte op één of meer afzonderlijke rekeningen van het passief geboekt is en blijft en niet tot grondslag dient voor de berekening van de jaarlijkse dotatie aan de wettelijke reserve of van enige beloning of toekenning.
• Niet behandeld: de uitzondering in § 4 en § 5 voor de vrijgestelde reserves verbonden aan een Belgische inrichting, die niet als belaste reserves worden aangemerkt.

Verwante bepalingen

• WIB92:46 — laag 1 verwijst naar § 1, eerste lid, 2°, en § 1, derde lid, 3°, ervan. Volgens zijn tekst worden in § 1 stopzettingsmeerwaarden volledig maar tijdelijk vrijgesteld, onder meer (2°) wanneer zij zijn verkregen of vastgesteld ter gelegenheid van de inbreng van één of meer bedrijfstakken of van de algemeenheid van goederen in een vennootschap, tegen verkrijging van aandelen die het kapitaal van die vennootschap vertegenwoordigen.
• WIB92:184 — laag 1 verwijst naar het eerste en tweede lid ervan; de gegevens markeren de leden van die tekst niet. Volgens zijn tekst is het gestort kapitaal het kapitaal voor zover dat gevormd wordt door werkelijk gestorte inbrengen in geld of in natura, andere dan inbrengen in nijverheid, en in zoverre er geen terugbetaling of vermindering heeft plaatsgevonden; uitgiftepremies en andere bedragen waarop wordt ingeschreven worden er onder voorwaarden mee gelijkgesteld.
• WIB92:213 — laag 1 verwijst naar de verhouding die dat artikel bedoelt. Volgens zijn tekst worden de overnemende of verkrijgende vennootschappen bij splitsing geacht het gestorte kapitaal, de belaste reserves en de vrijgestelde reserves van de gesplitste vennootschap te hebben overgenomen of verkregen evenredig met de fiscale nettowaarde van de door deze laatste aan elk van hen gedane inbreng.
• WIB92:231 — laag 1 verwijst naar §§ 2 en 3 ervan. Volgens zijn tekst gaat § 2 over een Belgische inrichting of in België gelegen bestanddelen die behoren tot goederen verworven naar aanleiding van een fusie, een splitsing, een daarmee gelijkgestelde verrichting of een inbreng van één of meer bedrijfstakken of van een algemeenheid van goederen.
• WIB92:203 — laag 1 verwijst naar § 1, eerste lid, 1°, ervan. Volgens zijn tekst gaat het daar om een vennootschap die niet aan de vennootschapsbelasting of aan een buitenlandse belasting van gelijke aard is onderworpen, of die gevestigd is in een land waar de gemeenrechtelijke bepalingen inzake belastingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België, of die gevestigd is in een rechtsgebied dat op het einde van het belastbare tijdperk is opgenomen op de EU-lijst van niet coöperatieve rechtsgebieden.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel omschrijft zelf niet wat onder de fiscale nettowaarde wordt verstaan.