WIB 92, Art. 168/1

Uitleg

In één alinea

Dit artikel regelt een vermeerdering van de belasting na de achterwaartse aftrek van beroepsverliezen bij toepassing van artikel 78, § 2. Wanneer de belastingplichtige voor die achterwaartse aftrek heeft geopteerd en ingevolge die aftrek het teveel aan belasting in toepassing van artikel 375/1 van rechtswege is ontheven, wordt de totale belasting van een bepaald belastbaar tijdperk vermeerderd (§ 1). Dat is het belastbare tijdperk waarvoor de alternatieve berekening uit § 2 voor het laatst wordt gemaakt. In die alternatieve berekeningen wordt de belasting telkens bepaald alsof de belastingplichtige niet voor de achterwaartse aftrek had geopteerd; de beroepsverliezen die effectief zijn afgetrokken van de beroepsinkomsten van de drie voorgaande belastbare tijdperken worden dan achtereenvolgens afgetrokken van de beroepsinkomsten van de volgende belastbare tijdperken overeenkomstig artikel 78, § 1. De vermeerdering is gelijk aan het positieve verschil tussen het brutosubsidie-equivalent van het voordeel van de ontheffing en het bedrag van de schade, verhoudingsgewijs beperkt tot de beschikbare steunintensiteit (§ 3). De Koning legt de nadere regels vast om dat brutosubsidie-equivalent en die vermeerdering te bepalen (§ 4).

Voor wie

Toepassingsgebied volgens het manifest: beide. In het wetboek staat de bepaling in de titel over de personenbelasting, bij de berekening van de belasting, onder de vermeerdering ingevolge de overschrijding van de maximale steunintensiteit ten gevolge van de achterwaartse aftrek van beroepsverliezen. Ze geldt voor de belastingplichtige die heeft geopteerd voor de achterwaartse aftrek van beroepsverliezen bij toepassing van artikel 78, § 2.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

Deze bepaling bevat geen bedrag of percentage. Symbolisch, volgens § 3: noem B het brutosubsidie-equivalent van het voordeel dat verbonden is met de overeenkomstig artikel 375/1 toegepaste ontheffing, en S het bedrag van de schade, verhoudingsgewijs beperkt tot de beschikbare steunintensiteit. Is B groter dan S, dan is de vermeerdering B − S, in hele centen; anders is er geen positief verschil. Het brutosubsidie-equivalent wordt berekend op basis van het verschil tussen de werkelijke berekeningen van de belasting en de alternatieve berekeningen uit § 2; de nadere regels legt de Koning vast.

Veelgemaakte fouten

• De alternatieve berekening alleen maken voor het jaar van de schade. Volgens § 2 wordt ze gemaakt voor elk van de belastbare tijdperken vanaf het derde belastbare tijdperk voorafgaand aan het belastbare tijdperk waarin de schade definitief is vastgesteld, tot het belastbare tijdperk waarin ofwel het gecumuleerde bedrag van de in de alternatieve berekeningen afgetrokken beroepsverliezen gelijk is aan het bedrag dat in dezelfde belastbare tijdperken daadwerkelijk werd afgetrokken, ofwel de landbouwactiviteit wordt stopgezet.
• De vermeerdering bij de belasting van het jaar van de schade voegen. § 1 vermeerdert de totale belasting van het belastbare tijdperk waarvoor de alternatieve berekening voor het laatst wordt gemaakt.
• De maximale steunintensiteit ongewijzigd als beschikbare steunintensiteit gebruiken. Volgens § 3 wordt ze in voorkomend geval verminderd met de steunintensiteit van de gewestelijke steun die is verleend ter compensatie van de schade bedoeld in artikel 78, § 2, of artikel 206, § 4.

Verwante bepalingen

• WIB92:78 — volgens zijn tekst worden vorige beroepsverliezen achtereenvolgens van de beroepsinkomsten van elk volgend belastbaar tijdperk afgetrokken (§ 1). In afwijking daarvan wordt op vraag van een belastingplichtige die aan de gestelde criteria voldoet, het gedeelte van de beroepsverliezen dat toe te schrijven is aan schade aan landbouwteelten die werd veroorzaakt door ongunstige weersomstandigheden, achtereenvolgens afgetrokken van de beroepsinkomsten van de drie belastbare tijdperken voorafgaand aan het belastbare tijdperk waarin die schade definitief is vastgesteld, te beginnen met het oudste (§ 2).
• WIB92:375/1 — volgens zijn tekst verleent de adviseur-generaal van de administratie belast met de vestiging van de inkomstenbelastingen of de door hem gedelegeerde ambtenaar van rechtswege ontheffing van het teveel aan gevestigde belasting ingevolge de achterwaartse aftrek van beroepsverliezen bij toepassing van artikel 78, § 2, of artikel 206, § 4.
• WIB92:206 — laag 1 verwijst naar § 4 ervan. Volgens zijn tekst wordt daar, op vraag van de belastingplichtige die voldoet aan de criteria bedoeld in artikel 78, § 2, het gedeelte van de beroepsverliezen dat toe te schrijven is aan schade aan landbouwteelten veroorzaakt door ongunstige weersomstandigheden, achtereenvolgens afgetrokken van de beroepsinkomsten van de drie belastbare tijdperken voorafgaand aan het belastbare tijdperk waarin die schade definitief is vastgesteld.
• KB-WIB92:200, KB-WIB92:201, KB-WIB92:202, KB-WIB92:203, WIB92:2, WIB92:65, WIB92:178, WIB92:359 en WIB92:360 — begrippen; hun definitie zit niet in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel legt zelf niet de nadere regels vast om het brutosubsidie-equivalent en het bedrag van de vermeerdering te bepalen; dat doet de Koning.