KB nr. 3 (btw), Art. 16

Uitleg

In één alinea

Artikel 16 van het KB nr. 3 regelt de herziening van de aftrek van btw op bedrijfsmiddelen voor wie aftrekt volgens een verhoudingsgetal. De oorspronkelijke aftrek gebeurt met het voorlopige verhoudingsgetal van het jaar waarin het recht op aftrek ontstaat. Die aftrek wordt daarna herzien, op de wijze van artikel 46, § 1, vijfde lid, van het Wetboek, met het definitieve verhoudingsgetal van het jaar waarin het bedrijfsmiddel in gebruik werd genomen; die eerste herziening slaat op het volledige bedrag van de oorspronkelijk afgetrokken belasting. De volgende herzieningen gebeuren jaarlijks en slaan telkens op een vijfde, een vijftiende of een vijfentwintigste van de belasting die volgens dat eerste definitieve verhoudingsgetal in aftrek werd gebracht, naargelang de aard en het gebruik van het goed volgens het onderscheid van artikel 9. Daarvoor vergelijkt de belastingplichtige dat eerste definitieve verhoudingsgetal met het definitieve verhoudingsgetal van elk van de vier, veertien of vierentwintig in aanmerking te nemen jaren.

Voor wie

Toepassingsgebied: btw. Het artikel gaat over belastingplichtigen die btw hebben afgetrokken op bedrijfsmiddelen aan de hand van een verhoudingsgetal.

Sinds wanneer en overgang

Inwerkingtreding niet in het corpus — zie de wijzigingswet.

Rekenvoorbeeld

De gegevens bevatten geen bedrag; het voorbeeld is daarom symbolisch. Noem B de belasting op een bedrijfsmiddel die in aftrek werd gebracht volgens het eerste definitieve verhoudingsgetal. Naargelang de aard en het gebruik van het goed volgens artikel 9 heeft elke volgende jaarlijkse herziening betrekking op een vijfde, een vijftiende of een vijfentwintigste van B. Gaat het om een vijfde, dan is het deel dat telkens herzien wordt B gedeeld door vijf. Voor dat deel wordt het eerste definitieve verhoudingsgetal vergeleken met het definitieve verhoudingsgetal van het betrokken jaar. Een uitkomst in euro wordt in één keer afgerond op hele centen.

Veelgemaakte fouten

• De eerste herziening beperken tot een vijfde, vijftiende of vijfentwintigste. De wet bepaalt dat de eerste herziening betrekking heeft op het totaalbedrag van de oorspronkelijk afgetrokken belasting; pas de volgende herzieningen slaan op een deel.
• De eerste herziening doen met het definitieve verhoudingsgetal van het jaar waarin het recht op aftrek ontstond, terwijl de wet het definitieve verhoudingsgetal noemt van het jaar waarin het bedrijfsmiddel in gebruik werd genomen.
• Bij de volgende herzieningen vergelijken met het voorlopige verhoudingsgetal. De vergelijking gebeurt tussen het eerste definitieve verhoudingsgetal en het definitieve verhoudingsgetal van elk later in aanmerking te nemen jaar.
• Voor elk goed dezelfde breuk nemen. Of het een vijfde, een vijftiende of een vijfentwintigste is, hangt af van de aard en het gebruik van het goed volgens artikel 9.

Verwante bepalingen

• KB-BTW-3:9 — laag 1 verwijst ernaar voor het onderscheid tussen de goederen. Volgens die bepaling is het herzieningstijdvak voor bedrijfsmiddelen vijf jaar, voor onroerende bedrijfsmiddelen en vergelijkbare diensten vijftien jaar, en vijfentwintig jaar voor gebouwen die worden verhuurd onder de voorwaarden van artikel 44, § 3, 2°, d), van het Wetboek.
• W-BTW:46 — laag 1 verwijst naar artikel 46, § 1, vijfde lid, van het Wetboek voor de wijze van herziening; de tekst van dat artikel zit niet bij deze bepaling in de gegevens.

Wat de wet niet regelt

Dit artikel geeft geen formule voor de vergelijking van de verhoudingsgetallen; het verwijst voor de wijze van herziening naar artikel 46, § 1, vijfde lid, van het Wetboek.